Регистрация
Я новый пользователь

Раздел II Оборотные активы

Строка 1210 «Запасы»

По строке 1210 баланса покажите стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства) и расходов будущих периодов. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно.

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.

Пример

В учете ЗАО «Актив» на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 30 000 руб. (100 000 – 70 000) – начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов.

В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 = = 100 000 – 30 000), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14.

По строке 1210 компания может отразить информацию о следующих затратах.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Приобретение материалов

Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены:

  • за деньги;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно.

Покупка материалов

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

  • суммы, предъявленные продавцом материалов;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);
  • расходы на доработку материалов;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;
  • таможенные пошлины;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

  • по фактической себестоимости;
  • по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 «Материалы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

  • 10-1 «Сырье и материалы»;
  • 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • 10-3 «Топливо»;
  • 10-4 «Тара и тарные материалы»;
  • 10-5 «Запасные части»;
  • 10-6 «Прочие материалы»;
  • 10-8 «Строительные материалы»;
  • 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
  • 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Как учесть материалы по фактической себестоимости

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, их оприходование отразите записью:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– отражены транспортные расходы по приобретению материалов (согласно транспортной накладной);

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример

В декабре отчетного года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС – 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 1 500 000 руб. ((177 – 27) руб. х 10 000 кг) – оприходована масляная краска;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) – учтен НДС по масляной краске;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– 271 800 руб. (270 000 + 1800) – произведены налоговые вычеты НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + + 1800) – оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 = 1 500 000 + + 10 000) отражают по строке 1210 годового баланса.

Однако формирование себестоимости материалов может происходить в несколько этапов. В частности, если документы, подтверждающие расходы на их покупку, поступают в бухгалтерию в разное время.

Пример

1 декабря отчетного года в ЗАО «Актив» поступили материалы. Стоимость материалов – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Для выбора материалов «Актив» использовал услуги консультанта.

Однако акт об оказании услуг «Актив» получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

До конца года материалы не списаны в производство.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

1 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 15 000 руб. – оприходованы материалы, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2700 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам.

31 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– 2000 руб. – учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 2700 руб. – учтен НДС по консультационным услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 360 руб. – принят к вычету НДС.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 = 15 000 + 2000). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. В этом случае затраты на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов не удастся.

Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере.

Пример

Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

10 декабря

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 15 000 руб. – списаны материалы в производство.

31 декабря

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 15 000 руб. – сторнировано списание материалов в производство в связи с пересмотром их фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– 2000 руб. – учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 17 000 руб. (15 000 + 2000) – списаны материалы в производство.

Использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 рекомендуется тем фирмам, у которых:

  • небольшая номенклатура материалов;
  • небольшое количество поставок материалов;
  • все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.
Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

  • цена поставщика;
  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
  • фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

Пример

ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 140 руб.

Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.).

5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

1 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) – оприходована краска по учетной цене;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2700 руб. – отражен НДС по оприходованной краске.

5 декабря

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 71

– 2000 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету – сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.

Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (15 000 + 2000).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– 50 000 руб. (350 000 – 300 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– списано превышение фактической себе-стоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Пример

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 210 000 руб. (300 руб. х 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 90 000 руб. (300 000 – 210 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16.

Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так:

109img1.png

При списании отклонений делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44...) КРЕДИТ 16

– списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

– списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;

– дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х х 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле:

110img1.png

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44...) КРЕДИТ 16

– сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

– сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;

– кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 7200 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х х 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

– 6200 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками – по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Пример

У ЗАО «Актив» по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо – 2000 руб., обороты в течение месяца – дебетовый в сумме 15 000 руб. и кредитовый – 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений – дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 – (2000 + + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток наначало месяца – 5000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделает записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 30 000 руб. списаны материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

– 1500 руб. (3000 : (5000 + 55 000) х 30 000) – списаны отклонения в стоимости материалов.

Как учесть материалы, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты.

В этой ситуации ваша фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены.

До тех пор, пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример

В отчетном году ЗАО «Актив» купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к «Активу» только после их оплаты. Материалы приняты «Активом» 10 декабря. Их стоимость – 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 002

– 59 000 руб. – приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 59 000 руб. – оплачены поступившие материалы;

КРЕДИТ 002

– 59 000 руб. – сняты материалы с забалансового учета;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. – оприходованы оплаченные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если номинальная стоимость доли участника превышает 20 000 рублей.

Внимание

Передающая в качестве вклада в уставный капитал материалы сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал.

Пример

Одним из учредителей ООО «Пассив» является ЗАО «Актив». В отчетном году «Актив» передал «Пассиву» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли – 90 000 руб. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная «Активом» и указанная им в передаточных документах, – 18 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 90 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1

– 90 000 руб. – получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

– 18 000 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по материалам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере 90 тыс. руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны ( п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. Аналогично – если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» получило безвозмездно от физического лица, не являющегося его акционером, материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 860 000 руб. – оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Списание материалов

Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы – основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.

На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29, 25, 26) КРЕДИТ 10

– списаны материалы.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

Такую операцию отражают в учете записями:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– списаны материалы, переданные безвозмездно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (в конце месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль ( п. 16 ст. 270 НК РФ).

Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

В налоговом учете есть еще один метод списания материалов – ЛИФО.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы. По разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.

Способ ФИФО

Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

Пример

ООО «Зенит» купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

– 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

– 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

– 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. х 5000 шт. / 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584).

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ средней себестоимости

При списании ценностей по этому способу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот среднемесячный показатель определяют по формуле:

113img1.png

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Пример

ООО «Зенит» купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 92 250 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ списания по себестоимости каждой единицы

По этому способу оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.).

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Пример

ЗАО «Актив» занимается сборкой автомобилей. Устанавливаемые в них двигатели являются номерными агрегатами. Тем самым двигатель представляет собой уникальный объект. В себестоимость автомобиля включается индивидуальная фактическая себестоимость каждого двигателя, зафиксированная в документах поставщиков.

Описанные методы списания материалов применимы и к товарам.

Меньше всего способ списания по себестоимости каждой единицы подходит для розничной торговли.

Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно.

Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров без каких-либо усреднений или отклонений. По каждому виду материалов может применяться свой способ оценки.

Животные на выращивании и откорме

Предприятия животноводства и птицеводства (комплексы по выращиванию и откорму крупного рогатого скота и свиней, птицефермы и т. д.) по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По этой строке приводят данные о стоимости: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.

Также по этой строке отражают молодняк животных, полученных в качестве приплода.

Хозяйства, которые принимают животных на откорм и доращивание, учитывают их стоимость по договорным ценам без НДС. Предъявленный поставщиками НДС отражается на счете 19 и списывается в обычном порядке.

Себестоимость молодняка и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

  • из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;
  • из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;
  • из стоимости приплода, полученного в текущем году.

Незавершенное производство

Если ваша компания осуществляет производственную деятельность, то по строке 1210 баланса отражают дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по следующим счетам бухгалтерского учета:

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 28 «Брак в производстве»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты по ним – затратами незавершенного производства.

К незавершенному производству также относятся готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью изготовленная продукция, которая еще не прошла технических испытаний.

В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой.

Если ваша фирма выполняет работы долгосрочного характера и рассчитывается с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, то по строке 1210 отражают принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.

Как учесть расходы основного производства

Такие расходы отражают на счете 20 «Основное производство». К нему открывают субсчета затрат по наименованиям производимой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы продукции.

Расходы производственной фирмы в момент их признания подразделяются на прямые (непосредственно связанные с производством конкретной продукции) и косвенные (связанные с производством нескольких видов продукции).

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списывают в дебет счета 20.

Сумму прямых расходов отражают проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60, 70, 69...)

– отражены расходы основного производства.

Прямые расходы относятся к определенным видам выпускаемой продукции.

Расходы, не поддающиеся отнесению к конкретной продукции (заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы ремонтного цеха и т. д.), распределяются по видам продукции пропорционально какому-либо прямому показателю.

Таким показателем может быть: стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т. д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике.

Пример

ЗАО «Актив» выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов – 180 000 руб.

Заработная плата (включая отчисления во внебюджетные фонды) работников основного производства, занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов – 100 000 руб.

Расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском продукции (обеспечение основного производства электроэнергией, водой, отоплением и т. д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер «Актива» учитывает на разных субсчетах счета 20 «Основное производство»:

– 20-1 «Изготовление стульев»;

– 20-2 «Изготовление столов».

Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском мебели, которые нельзя отразить на этих субсчетах напрямую, распределяются пропор-ционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10

– 100 000 руб. – списаны материалы на производство стульев;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10

– 180 000 руб. – списаны материалы на производство столов;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 70, 69

– 60 000 руб. – отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 70, 69

– 100 000 руб. – отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

После отражения прямых затрат бухгалтер «Актива» должен распределить расходы вспомогательного производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:

– стульев – 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

– столов – 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов составила:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:

– на затраты по производству стульев – 54 545 руб. (160 000 : 440 000 х 150 000);

– на затраты по производству столов – 95 455 руб. (280 000 : 440 000 х 150 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69...)

– 150 000 руб. – отражены расходы вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 23

– 54 545 руб. – часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 23

– 95 455 руб. – часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.

Если на конец отчетного периода мебель не будет закончена производством или не пройдет приемку, то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, нужно отразить по строке 1210 баланса.

Как списать расходы основного производства

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

  • по нормативной (плановой) себестоимости;
  • по фактической производственной себе- стоимости.

Способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, ежемесячно списывайте в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

– списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, то при ее выпуске все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде на эти счета, отражают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки продукции).

Если ваша фирма использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно учитывать на счете 10 «Материалы» или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от ее назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов.

Такие затраты спишите в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20

– списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Как учесть расходы обслуживающих производств

Обслуживающими для любой фирмы являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к ним относят:

  • жилищно-коммунальные хозяйства;
  • пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;
  • детские дошкольные учреждения (ясли, сады);
  • дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
  • подсобные сельские хозяйства;
  • столовые, буфеты.

Все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитывают по счету 29. В балансе по строке 1210 отражают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Расходы обслуживающих производств делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стои-мость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т. п.). Такие расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т. д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т. п.).

Косвенные расходы отражаются по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29.

Пример

ООО «Пассив» имеет на балансе детский сад (для детей работников), который оказывает услуги за плату. Они освобождены от обложения НДС (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг организации, снабжающей детский сад электроэнергией и теплом, составили 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.).

Сумма заработной платы, начисленной работникам детского сада, составила 40 000 руб. Сумма страховых взносов и взносов по «травматизму», начисленная с зарплаты работников, – 13 680 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02

– 5000 руб. – начислена амортизация по оборудованию детского сада;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 60

– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных детским садом;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2700 руб. – учтен НДС по теплу и электроэнергии;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 19

– 2700 руб. – НДС включен в себестоимость услуг, освобожденных от налогообложения;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70

– 40 000 руб. – начислена заработная плата работникам детского сада;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69

– 12 080 руб. – начислены взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС.

Как списать расходы обслуживающего производства (хозяйства)

Затраты обслуживающего хозяйства, связанные с обеспечением производственного процесса, списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

Если обслуживающее производство самостоятельно изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:

ДЕБЕТ 10 (43) КРЕДИТ 29

– оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.

Расходы обслуживающего хозяйства, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), спишите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 29

– списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Внимание

Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг одним подразделением фирмы другому ее подразделению не считаются продажами в гражданско-правовом значении.

Зачастую определить, какая именно часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно (например, если прачечная осуществляет стирку спецодежды рабочим как основного, так и вспомогательного производства). Поэтому вы должны распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть, например, заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т. д.

Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) должен быть закреплен в учетной политике вашей фирмы.

Пример

а балансе ЗАО «Актив» числится прачечная, обеспечивающая потребности основного и вспомогательного производственных цехов.

Прямые расходы основного и вспомогательного производств «Актива» в отчетном периоде составили 500 000 руб., в том числе расходы основного производства – 460 000 руб., а расходы вспомогательного – 40 000 руб.

Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 50 000 руб. В отчетном периоде бытовых услуг работникам она не оказывала.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69...)

– 460 000 руб. – учтены затраты основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69...)

– 40 000 руб. – учтены затраты вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10 (70, 69...)

– 50 000 руб. – учтены расходы прачечной.

Учетной политикой организации установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально понесенным ими прямым затратам. Поэтому расходы прачечной распределяются в следующем порядке:

– относящиеся к деятельности основного производства – 46 000 руб. (50 000 х 460 000 : 500 000);

– относящиеся к деятельности вспомогательного производства – 4000 руб. (50 000 х 40 000 : 500 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 29

– 46 000 руб. – списаны расходы прачечной на затраты основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 29

– 4000 руб. – списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.

Готовая продукция и товары для перепродажи

По строке 1210 показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция», не проданной на отчетную дату.

Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи, учтенных на счете 41 «Товары».

Как учесть готовую продукцию

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные на фирме изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад и предназначенные для продажи.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькуляции себестоимости выпущенной продукции.

Калькуляция фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:

118img1.png

Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства на конец месяца.

Вы можете учитывать готовую продукцию одним из трех способов:

  • по фактической производственной себе- стоимости;
  • по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) – с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования;
  • по прямым статьям затрат.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Учет продукции по фактической себестоимости

В день передачи готовой продукции на склад фирмы спишите сумму затрат на ее изготовление проводкой:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 (23, 29)

– оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример

ЗАО «Актив» выпускает светильники. В декабре отчетного года расходы основного производства на выпуск партии светильников (стоимость израсходованных материалов, заработная плата рабочих, включая страховые взносы, и т. д.) составили 260 000 руб. Упаковку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на упаковку этой партии светильников составили 28 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (69, 70...)

– 260 000 руб. – отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (69, 70...)

– 28 000 руб. – отражены расходы на упаковку светильников;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

– 28 000 руб. – в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.

Оприходование продукции на склад будет отражено так:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– 288 000 руб. (260 000 + 28 000) – готовая продукция оприходована на склад.

По строке 1210 годового баланса нужно отразить стоимость готовой продукции в сумме 288 тыс. руб.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость переносят на счет 10 «Материалы».

Пример

Мукомольный комбинат производит муку путем переработки зерна. Готовая продукция – весовая мука, и бухгалтер принимает ее к учету на счет 43. Кроме того, комбинат имеет пекарню, которая использует изготовленную муку в качестве сырья. Стоимость муки для этих целей обособляют на счете 10:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 43

– отражена мука, зарезервированная на нужды хлебопекарного производства.

А мука, оставшаяся на счете 43, предназначена для продажи.

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)

Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, затрат труда и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Есть два способа учета такой продукции:

  • без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если вы используете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 (23, 29)

– оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Если вы используете второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, сделайте запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40

– оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

– отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате у счета 40 возникает сальдо – дебетовое либо кредитовое. На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не будет иметь остатка.

Дебетовое сальдо по счету 40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

– списано превышение фактической себе-стоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

– сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Пример

ООО «Пассив» произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

«Пассив» отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора – 70 руб., фактическая себестоимость составила 75 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40

– 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) – оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

– 75 000 руб. (75 руб. х 1000 шт.) – отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили денежные средства от покупателей;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 70 000 руб. – списана плановая себестоимость проданной продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

– 5000 руб. (75 000 – 70 000) – списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью (произведено закрытие счета 40);

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 25 000 руб. (118 000 – 70 000 – 18 000 – 5000) – отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).

Списание готовой продукции отражайте по кредиту счета 43.

Как учесть товары

Товары могут учитываться на счете 41 несколькими способами:

  • по фактической себестоимости;
  • по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, а организации оптовой торговли – только по фактической себестоимости.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.

Учет товаров по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.

Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 «Товары».

При поступлении товаров сделайте проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании первичных документов контрагентов);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет НДС (на основании счетов-фактур).

После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76...) КРЕДИТ 51 (50, 71...)

– оплачены расходы по приобретению товаров.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортно-заготовительных расходов).

Транспортно-заготовительные расходы могут учитываться двумя способами:

– непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

– на счете 44 «Расходы на продажу».

Пример

ООО «Пассив» приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. «Пассив» ведет учет товаров по фактической себестоимости.

Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС – 2,7 руб.).

Кирпич был приобретен через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Согласно учетной политике организации транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

ухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 150 000 руб. ((17,7 руб. – 2,7 руб.) х 10 000 шт.) – оприходован кирпич;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 27 000 руб. (2,7 руб. х 10 000 шт.) – учтен НДС по приобретенному кирпичу;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 1800 руб. – учтен НДС по услугам посреднической организации;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. (5900 – 900) – учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 900 руб. – учтен НДС по транспортным расходам.

Учет товаров по продажным ценам

По продажным ценам товары вправе учитывать только организации розничной торговли.

Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Документирование торговой наценки

Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:

  • название фирмы;
  • дату оформления;
  • подпись руководителя и печать фирмы.

В реестре должна быть следующая информация:

  • наименование товара;
  • цена поставщика на данный товар;
  • торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
  • розничная цена.

Реестр может выглядеть так:

122img1.png

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.

Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:

  • дату изменения цены;
  • наименование переоцениваемого товара;
  • количество переоцениваемого товара;
  • старую цену на товар;
  • новую цену на товар;
  • сумму дооценки (уценки) – разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.

Опись может быть оформлена так:

122img2.png

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:

  • новая цена с датой ее введения;
  • новый размер торговой наценки.

Приведем образец реестра после переоценки товара:

122img3.png
Отражение торговой наценки в учете

Начисление торговой наценки отражают записью:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).

Пример

Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб./шт. (в том числе НДС – 180 руб.). Общая стоимость партии чайников – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходованы товары, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – произведен налоговый вычет НДС по оприходованным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520).

Бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– 6520 руб. – отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520). В балансе чайники отражают в строке 1210 по покупной стоимости – 10 тыс. руб. Она формируется как разность остатков по счетам 41 и 42.

Остаток счета 42, как и остатки счетов 02 и 05, самостоятельно в балансе не отражается.

Списание торговой наценки

Сумму торговой наценки, приходящуюся на выбывшие товары, вы должны списать. Кроме того, списывается наценка по товарам, розничная цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Магазин «Промтовары» продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– 16 520 руб. – поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 16 520 руб. – списана учетная стоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– 6520 руб. – сторнирована реализованная торговая наценка.

Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки.

Для этого сделайте сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Пример

ООО «Стиль» приобрело пять женских костюмов по цене 1770 руб./шт. (в том числе НДС – 270 руб.) – на общую сумму 8850 руб. (в том числе НДС – 1350 руб.).

«Стиль» ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в сумме 450 руб.

Бухгалтер «Стиля» сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 7500 руб. (8850 – 1350) – оприходованы костюмы, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1350 руб. – учтен НДС по оприходованным костюмам;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– 2250 руб. (450 руб. х 5 шт.) – начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.

Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. х 5 шт.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– 2250 руб. – списана установленная ранее торговая наценка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 1000 руб. (3250 – 2250) – сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов.

Как списать товары

Стоимость проданных товаров нужно списать.

Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 «Продажи». В оптовой торговле при переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продажи товаров

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от продажи товаров.

Пример

Организация оптовой торговли ЗАО «Актив» продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Фактическая себестоимость проданных товаров – 46 000 руб. Расходы на продажу – 35 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 46 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 35 000 руб. – списаны расходы на продажу товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 19 000 руб. (118 000 – 46 000 – 18 000 – 35 000) – определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили денежные средства от покупателей.

Оценка товаров при выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в том же порядке, что и оценка материалов, – одним из трех способов:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ оценки товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Товары отгруженные

Товары отгруженные – это товары, которые отпущены со склада фирмы:

  • по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;
  • по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;
  • по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена;
  • при передаче их перевозчику для доставки покупателю.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

На счете 45 также учитывают объекты недвижимости, переданные покупателям, переход права собственности на которые не зарегистрирован (письмо Минфина РФ от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20).

По строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.

Передача товаров по договору с особым порядком перехода права собственности

В договоре купли-продажи фирма может предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Но момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:

  • день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислите НДС при фактической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 «Товары отгруженные».

Внимание

Для целей исчисления НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.

Деньги за отгруженные ему товары «Пассив» перечислил в следующем году.

В декабре бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Согласно позиции Минфина России надо начислить НДС:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Стоимость товаров, отгруженных «Пассиву» по договору с особым порядком перехода права собственности (80 тыс. руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76

18 000 руб. – списан НДС, начисленный при отгрузке.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

Передача товаров на реализацию

Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока вы не получите от посредника отчет (извещение) об их фактической продаже. Сам же посредник покупателем не является, и право собственности на товары к нему не переходит.

Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, спишите такой проводкой:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– товары переданы на реализацию посреднической организации.

После того как вы получите от посредника отчет (извещение) о продаже товаров покупателю, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка (на основании уведомления о продаже товаров покупателю);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отра-зите записями:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– начислено вознаграждение посреднической организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– учтен НДС по посредническому вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– оплачено вознаграждение посреднику;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– списана сумма посреднического вознаграждения.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» передало ООО «Пассив» по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товаров – 60 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров. Комиссионер («Пассив») в расчетах не участвует, то есть покупатели производят оплату за товары непосредственно комитенту («Активу»).

Сумма вознаграждения «Пассива» составит:

118 000 руб. х 10% = 11 800 руб.

Товары были проданы посредником только в следую-щем году.

В декабре бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 60 000 руб. – отгружены товары посреднику для продажи.

Стоимость товаров, отгруженных посреднику (60 000 руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год. Подчеркнем: эта запись не изменяет строку 1210 баланса, поскольку отгруженные товары числились по ней в той же сумме и раньше, только по другому счету (41).

После продажи товаров посредником бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 60 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – начислено вознаграждение «Пассиву»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) – учтен НДС по посредническому вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – произведен налоговый вычет по НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 11 800 руб. – оплачено вознаграждение «Пассиву»;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 10 000 руб. – списана сумма посреднического вознаграждения.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору

Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен предоставить взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.

Сумма НДС, которую вы можете принять к вычету, равна сумме, указанной в счете-фактуре поставщика.

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

– отгружены товары (готовая продукция) по договору мены;

ДЕБЕТ 41 (08, 10...) КРЕДИТ 60

– оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтен НДС по оприходованным ценностям;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по договору мены;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки от продажи;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– списаны расходы на продажу.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. «Актив» передает по договору партию товаров.

Себестоимость товаров – 20 000 руб. В обычных условиях «Актив» реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

В обмен на товары «Актив» получает от «Пассива» партию материалов. В обычных условиях «Актив» покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Обмениваемые ценности признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 20 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – оприходованы материалы, полученные по товарообмену;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5400 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам, указанный в счете-фактуре «Пассива»;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5400 руб. – НДС по материалам принят к вычету;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 35 400 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 20 000 руб. – списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообмену;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 5400 руб. – начислен НДС с выручки от продажи;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 35 400 руб. – проведен зачет взаимных задолженностей.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе отражать не нужно.

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов – это затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Без них невозможно получить доходы в будущем.

Такие активы отражаются в балансе, если только их признание предусмотрено нормативными правовыми актами. Списываются они в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Как учесть расходы будущих периодов

С 2011 года термин «расходы будущих периодов» исключен из пункта 65 ПВБУ. Правда, этот термин по-прежнему представлен в общем заглавии к пунктам 63–65 ПВБУ. Но теперь правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных нормативных правовых актах. О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007, ПБУ 2/2008.

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», и отражают по строке 1230 баланса.

Внимание! На счете 97 отражаются лишь затраты, формирующие активы (п. 7.2 Концепции).

Как списать расходы будущих периодов

Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ.

Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

Пример

В январе отчетного года ЗАО «Актив» приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. – произведен платеж по лицензионному договору;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 012

– 18 000 руб. – отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия договора на использование программы бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44...) КРЕДИТ 97

– 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) – списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. х 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 = 18 000 – 6000).

Другой пример.

Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008).

Для этого должны выполняться условия:

  • расходы могут быть достоверно определены;
  • в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не выполняются, то расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).

Пример

ЗАО «Строитель» готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года.

Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре, и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным.

Затраты на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а договор – подписан.

Эти расходы понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете – после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете – на дату акта приемки-передачи ТЭО.

В ноябре бухгалтер «Строителя» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) – стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 108 000 руб. – отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 108 000 руб. – на основании счета-фактуры проектной организации «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 708 000 руб. – оплачена стоимость проектных работ;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 тыс. руб.

В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97

– 600 000 руб. – стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 120 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008 . Согласно этому стандарту в составе расходов будущих периодов можно учитывать:

  • дополнительные расходы по займам и кредитам ( п. 8 ПБУ 15/2008);
  • начисленные проценты на вексельную сумму ( п. 15 ПБУ 15/2008);
  • начисленные проценты или дисконт по облигации ( п. 16 ПБУ 15/2008).

Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету.

Так, в пункте 94 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

  • проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;
  • горно-подготовительных работ;
  • пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);
  • подготовки и освоения новых производств и новых технологий;
  • рекультивации земель.

А в пункте 16 Методических рекомендаций по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства. Между тем лицензии действуют бессрочно (п. 4 ст. 9 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Поэтому затраты на их получение, признанные на счете 97, следует учитывать в составе внеоборотных активов и отражать по строке 1190 баланса. Стоимость лицензий списанию не подлежит.

Итого по строке 1210 «Запасы»

Итак, рассмотрев перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса «Запасы», объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения:

129img1.png