Строка 2330 «Проценты к уплате»

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями). Сумму таких расходов учтите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)

- начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно.

Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.

Пример. Как отразить проценты к уплате

В декабре отчетного года АО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор займа.

По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

«Актив» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа.

Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в декабре.

В январе следующего года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты.

Сумма процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.), из них за декабрь – 13 151 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

- 1 000 000 руб. – поступили деньги по договору займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

- 13 151 руб. – начислены проценты за пользование займом в декабре.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).

В январе следующего года бухгалтер применил записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

- 26 301 руб. (39 452 – 13 151) – начислены проценты за пользование займом в январе;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

- 39 452 руб. – перечислены проценты заимодавцу;

ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51

- 1 000 000 руб. – возвращены деньги по договору займа.

Расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному договору, следует считать и проценты к уплате, начисленные по льготному кредиту на возобновление деятельности, полученному на основании постановления Правительства от 16 мая 2020 г. № 696. Ставка по такому кредиту составляет 2%.

Период кредитования разделили на три этапа:

  • базовый период – с даты заключения кредитного договора (соглашения) до 1 декабря 2020 года (процентная ставка не более 2 %, платежи по кредиту и процентам не производятся);
  • период наблюдения - наступает после базового периода в случае выполнения условий для списания кредита, в том числе по сохранению численности. Его продолжительность с 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года (процентная ставка не более 2 %, платежи по кредиту и процентам не производятся);
  • период погашения. Он не наступает, если условия для списания кредита выполнены, и может наступить после базового периода или после периода наблюдения, если условия для списания кредита не выполнены. В этом случае его продолжительность 3 месяца, процентная ставка не льготная, а стандартная по договору. Возврат кредита - тремя равными платежами (после базового периода - 28 декабря, 28 января и 1 марта, после периода наблюдения - 30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 года).

На дату окончания базового периода и на дату окончания периода наблюдения начисляемые проценты переносятся в основной долг. При выполнении условий кредитования сумма долга вместе с начисленными процентами по льготной ставке списываются. Сумма списания банком кредита и процентов по нему признается прочим доходом организации (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99).

Эта сумма войдет в отчет о финансовых результатах за отчетный период 2021 года.

Долг по кредиту вместе с процентами списывается с заемщика полностью, если одновременном выполнены условия:

  • по состоянию на 1 марта 2021 года число работников составляет не менее 90 % от их числа по состоянию на 1 июня 2020 года (при 80 % будет списана половина кредита);
  • на конец каждого отчетного месяца число работников не должно быть ниже 80 % от численности на 1 июня 2020 года;
  • средняя заработная плата, выплачиваемая одному работнику в течение периода наблюдения, составляет не менее МРОТ;
  • деятельность заемщика на дату завершения периода наблюдения не прекращена и в отношении него не введена процедура банкротства.

При получении льготного кредита в бухучете делаются такие проводки:

Дебет 51 Кредит 66

- получение кредита;

Дебет 91.2 Кредит 66

– начислены проценты за базовый период и период наблюдения;

Дебет 66 Кредит 51

– возврат кредита и уплата процентов при невыполнении условий для списания кредита банком;

Дебет 66 Кредит 91.1 – списание кредита и процентов при выполнении условий для списания кредита банком.

Новое в отчете 2020

Напомним, что правом на получение льготного кредита по постановлению Правительства от 16 мая 2020 г. № 696 обладают представители малого и среднего бизнеса, входящие в реестр по состоянию на 1 марта 2020 года и включенные в список отраслей, наиболее пострадавших от коронавируса (утв. постановлением Правительства от 3 апреля 2020 г. № 434).

Особенности учета процентов по займам

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов.

При этом учесть их при налогообложении прибыли можно было только в пределах норм. С 1 января 2015 года нормирование процентов отменено.

По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества

Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности ранее оплаты или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.

Сумму процентов указывают по строке 2330 «Проценты к уплате» отчета.

Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте или условных денежных единицах

Фирма может получить КРЕДИТ или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита (займа) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому суммы кредита (займа) и процентов по нему, выраженные в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.

Нередко фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам в другой.

Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.

Сумму такой разницы по строке 2330 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 2350 «Прочие расходы».

Пример. Как отразить отрицательную разницу по процентам в инвалюте

По договору займа в декабре отчетного года ООО «Пассив» получило от АО «Актив» заем, срок возврата которого не установлен. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Заем возвращен в том же месяце. За пользование займом «Пассив» должен уплатить «Активу» 1700 USD. Проценты были перечислены «Активу» позднее даты погашения основного долга.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

  • на дату начисления процентов – 60,50 руб./USD;
  • на дату уплаты процентов – 61,70 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

- 102 850 руб. (1700 USD x 60,50 руб./USD) – начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

- 2040 руб. ((61,70 руб./USD – 60,50 руб./USD) x 1700 USD) – сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу (на дату уплаты процентов);

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 51

- 104 890 руб. (102 850 + 2040) – перечислены проценты по займу «Активу».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 103 тыс. руб. (102 850 руб.). Отрицательную курсовую разницу в размере 2040 руб. включают в строку 2350 отчета.

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница. Проценты по кредиту (займу), указанные по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

Пример. Как отразить положительную разницу по процентам в инвалюте

По договору займа в январе отчетного года ООО «Пассив» получило от иностранной фирмы Profit 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно – в том же месяце.

За пользование займом в марте ООО «Пассив» должен уплатить иностранной фирме проценты в фиксированной сумме – 1700 долл. США.

ООО «Пассив» перечислил проценты инофирме Profit после того, как вернул основную часть долга.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

  • на дату начисления процентов – 60,40 руб./USD;
  • на дату уплаты процентов – 60,20 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

- 102 680 руб. (1700 USD x 60,40 руб./USD) – начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 91-1

- 340 руб. (1700 USD x (60,40 руб./USD – 60,20 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница (на дату уплаты процентов);

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 52

- 102 340 руб. (102 680 – 340) – перечислены проценты по займу инофирме.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 103 тыс. руб. (102 680 руб.), а положительную курсовую разницу в размере 340 руб. включить в строку 2340 «Прочие доходы».

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.