Строка 2120 «Себестоимость продаж»

В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые относятся к проданной продукции (товарам, работам, услугам) в отчетном году (п. 9, 21 ПБУ 10/99). Данный показатель указывают в круглых скобках.

Внимание

Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 «Расходы на продажу», подлежат отражению по строке 2210 отчета о финансовых результатах.

Для отражения управленческих расходов в отчете предназначена строка 2220. Производственные компании учитывают такие расходы по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и в строку 2120 могут их не включать. Однако компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для учета расходов на ведение этой деятельности. Управленческие расходы в отчете они могут не обособлять. Компании, работающие в сфере услуг, все свои расходы по обычным видам деятельности вправе показать по строке 2120 отчета.

К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров, включая уплаченные суммы торгового сбора (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799).

Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают:

  • затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и т. п.);
  • суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);
  • суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
  • суммы, выданные в качестве задатка;
  • суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ 10/99, а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости.

В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством.

Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.

Например, к нормируемым относятся отдельные виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), расходы работодателя на добровольное страхование в пользу работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).

У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем. Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Методы учета расходов

Выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом.

Большинство фирм должны учитывать доходы и расходы только по методу начисления.

Как учесть расходы по методу начисления

В конце месяца спишите расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), выручка по которым отражена на счете 90, субсчет «Выручка». Для этого нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2.

Пример. Как отразить себестоимость продаж

В отчетном году ООО «Пассив» продало готовую продукцию. Ее себестоимость составила 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции – 480 000 руб. (в том числе НДС ­– 80 000 руб.). Фирма определяет выручку для целей налогообложения методом начисления.

После отгрузки товара в учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 480 000 руб. – отражена выручка от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 80 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 320 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции.

По строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 тыс. руб.

Состав расходов

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности подразделяются на элементы:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.
Новое в отчете 2020

Расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции подлежат учету в качестве расходов по обычным видам деятельности по ПБУ 10/99 (письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020).

Это расходы:

  • по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
  • по дезинфекции рабочих помещений;
  • по обеспечению связи с работниками, которые работают удаленно;
  • по доставке работников, работающих на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Неважно, провела эти мероприятия сама организация или привлекла специализированные компании.

Состав затрат по каждому из элементов определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей) и закрепляется в учетной политике. При этом целесообразно опираться на классификацию, используемую в главе 25 Налогового кодекса.

Материальные затраты

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

  • сырья и материалов (субсчет 10-1);
  • покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);
  • горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);
  • тары (субсчет 10-4);
  • запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);
  • стройматериалов (субсчет 10-8);
  • производственного инвентаря (субсчет 10-9);
  • прочих материалов (субсчет 10-6);
  • спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);
  • покупных товаров (счет 41).

Материальные затраты возникают при расходовании материально-производственных запасов. При отпуске материалов в производство сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 10

- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

- списаны материалы на исправление брака.

Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

При этом по каждому виду материалов можно применять разные методы списания.

Фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Выбранный порядок учета закрепите в учетной политике фирмы.

При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 «Материалы». Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.

Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т. д.; по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов, запчастей и др.; по возведению временных сооружений и т. д.

Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 (29)

- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (76)

- учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

Затраты на оплату труда

В составе затрат на оплату труда учитывается зарплата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

- начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Ни одно производство невозможно без участия работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля за качеством продукции).

Начисление им заработной платы отразите записью:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70

- начислена зарплата работникам обслуживающих и вспомогательных производств.

В случае если работникам оплачивается исправление брака, примените записи:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70

- начислена зарплата работникам, занятым исправлением брака.

Если ваша компания специализируется на оказании услуг (консультационных, юридических, посреднических и т. п.), сделайте запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

- начислена зарплата работникам сферы услуг.

Отчисления на социальные нужды

К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование (включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) и обязательное медицинское страхование.

В учете начисление страховых взносов отра-зите проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 69-1, субсчет«Расчеты по социальному страхованию»

- начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 69-2, субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

- начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 69-3, субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

- начислены взносы на обязательное медицинское страхование.

Для начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний открывают отдельный субсчет:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 69-1-2, субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Амортизация

На себестоимость относят суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также по нематериальным активам.

Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету по счету 01 «Основные средства».

Факт ввода объекта в эксплуатацию роли не играет.

Начисление амортизации прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т. д.).

Начисление амортизации в учете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 02

- начислена амортизация основных средств.

По некоторым объектам основных средств амортизацию не начисляют. В их числе:

  • жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов), приобретенный до 1 января 2006 года (письмо Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141);
  • законсервированные объекты, которые предназначены для мобилизационной подготовки и мобилизации в соответствии с законодательством;
  • земельные участки и объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции;
  • объекты основных средств некоммерческих организаций.

По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 рублей каждый амортизацию можно не начислять. Их учитывают в составе МПЗ. Списывают их по мере отпуска в производство.

При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 05

- начислена амортизация нематериальных активов.

Внимание

В налоговом учете амортизируемым считается имущество, первоначальная стоимость которого без НДС превышает 100 000 рублей.

Прочие затраты

К прочим затратам относят расходы по обычным видам деятельности, которые не относятся к элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация (п. 8 ПБУ 10/99).

Прочими затратами можно считать расходы на выполнение работ и оказание услуг другими компаниями и физическими лицами по гражданско-правовым договорам, НДПИ, стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности, взносы в профессиональные саморегулируемые организации, плату за большегрузы и т. п. Для их отражения примените записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 60 (76, 68)

- отражены работы и услуги сторонних организаций, а также налоги и сборы, обеспечивающие обычные виды деятельности.

К прочим расходам также относится плата за проезд большегрузных автомобилей по федеральным трассам, введенная постановлением Правительства от 14 июня 2013 г. № 504 - плата в систему "Платон".

Отражать расход можно на счете 20 «Основное производство» – для транспортной организации, на счете 44 «Расходы на продажу» – для торговой компании.

Учет расходов, выраженных в условных единицах

Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите расходы в день передачи вам результатов выполненных работ (оказания вам услуг) по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;

б) пересчитайте кредиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом приобретения работы или услуги), в рамках которого оплата не производилась;

в) пересчитайте кредиторскую задолженность на дату оплаты поставщику.

Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовая разница не возникает.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет больше, чем на дату их выполнения, то возникает отрицательная курсовая разница. Отрицательные курсовые разницы спишите на субсчет прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Пример. Как отразить отрицательную курсовую разницу при расчетах с поставщиком

В отчетном году АО «Актив» оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг – 1800 евро (в том числе НДС – 300 евро). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс евро составил:

  • на дату оказания услуг – 70,10 руб./евро;
  • на дату оплаты услуг – 71,30 руб./евро.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

- 105 150 руб. ((1800 евро – 300 евро) x 70,10 руб./евро) – учтены услуги производственного характера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 21 030 руб. (300 евро x 70,10 руб./евро) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 21 030 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 128 340 руб. (1800 евро x 71,30 руб./USD) – оплачены услуги;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

- 2160 руб. (128 340 – 105 150 – 21 030) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет меньше, чем на дату их выполнения, то возникнет положительная курсовая разница.

Величину положительной курсовой разницы отнесите на субсчет прочих доходов:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Пример. Как отразить положительную курсовую разницу при расчетах с поставщиком

В отчетном году АО «Актив» оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг – 1800 долл. США (в том числе НДС – 300 долл. США).

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег.

Официальный курс доллара США составил:

  • на дату оказания услуг – 60,50 руб./USD;
  • на дату оплаты услуг – 60,30 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

- 90 750 руб. ((1800 USD – 300 USD) x 60,50 руб./USD) – учтены услуги производственного характера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 18 150 руб. (300 USD x 60,50 руб./USD) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 18 150 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 108 540 руб. (1800 USD x 60,30 руб./USD) – оплачены услуги;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

- 360 руб. (108 540 – 90 750 – 18 150) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать стоимость услуг в размере 91 тыс. руб. (90 750 руб.).

Курсовые разницы возникают, только если оплата за товары (работы, услуги) поступает после их реализации. Если вы расплачиваетесь авансом, курсовые разницы не возникают (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

В отчете курсовые разницы показывают по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».

Учет и списание расходов фирм, выпускающих продукцию (выполняющих работы, оказывающих услуги)

Расходы таких фирм делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета материально-производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также с управлением и обслуживанием основного производства. Их списывают в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства».

Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции.

Для этого делают запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

- выпущена готовая продукция.

Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» за отчетный период.

Затраты, связанные со сбытом продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», по строке 2120 отчета не отражают.

Их указывают в строке 2210 «Коммерческие расходы».

Фирмы, которые выполняют строительные работы или оказывают услуги, списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» за отчетный период.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

  • по полной себестоимости;
  • по сокращенной себестоимости.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации. При этом готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 отчета о финансовых результатах.

Как учесть продукцию (работы, услуги) по полной себестоимости

Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по фактически произведенным затратам, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство).

Стоимость «незавершенки» на конец отчетного периода отразите в строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. На показатель строки 2120 отчета она не влияет.

Пример. Как отразить работы по полной себестоимости

АО «Актив» зарегистрировано в отчетном году и осуществляет строительные работы. Его годовая выручка – 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Расходы «Актива» составили 400 000 руб., из них:

  • прямые – 300 000 руб.;
  • общепроизводственные – 60 000 руб.;
  • общехозяйственные – 40 000 руб.

Фирма ведет учет выполненных работ по полной себестоимости.

Для упрощения примера предположим, что строи­тельные работы произведены в рамках одного договора с заказчиком.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 600 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 100 000 руб. – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, ...)

- 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, ...)

- 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, ...)

- 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25

- 60 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

- 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

- 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) – списана полная себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 100 000 руб. (590 000 – 90 000 – 400 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-­2. Она составит 400 тыс. руб.

При учете продукции по полной производственной себестоимости на счет 20 закрывается только счет 25 «Общепроизводственные расходы». На счете 26 «Общехозяйственные расходы» затраты производственного характера не отражаются. Поэтому он списывается на себесто­имость продаж – в дебет субсчета 90-2.

Как учесть продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Все косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные, расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета.

Пример. Как отразить работы по сокращенной себестоимости

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Допустим, что «Актив» ведет учет выполненных работ по сокращенной себестоимости.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 600 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 100 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, ...)

- 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, ...)

- 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, ...)

- 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 25

- 60 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

- 300 000 руб. – списана сокращенная себесто­имость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

- 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 100 000 руб. (590 000 – 90 000 – 300 000 - 60 000 – 40 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-­2. Она составила 300 тыс. руб. Сумму косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов в размере 100 тыс. руб. отразите по строке 2220 отчета.

Учет и списание расходов торговых фирм

Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС.

Пример. Как отразить списание товаров по фактической себестоимости

АО «Актив» продало за отчетный год товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Учет товаров в «Активе» ведется по фактической себесто­имости.

Она составила 46 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 120 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 46 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 54 000 руб. (120 000 – 46 000 – 20 000) – определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 тыс. руб.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

- отражена выручка от продажи товаров в розницу;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

- сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС.

Пример. Как отразить списание товаров по продажным ценам

АО «Актив» продало за отчетный год товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

- 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 120 000 руб. – списана продажная стоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– 72 000 руб. – сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 52 000 руб. (72 000 – 20 000) – определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 48 тыс. руб. (120 000 - 72 000).

Издержки обращения по строке 2120 отчета торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы».

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.