Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

  • поставщиками и подрядчиками;
  • персоналом фирмы по оплате труда;
  • бюджетом по налогам, и сборам и страховым взносам;
  • прочими кредиторами.

В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Формирование задолженности

Кредиторская задолженность перед поставщиком возникает после оприходования (принятия к учету) тех или иных материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. Как формировать кредиторскую задолженность перед поставщиком

В отчетном году АО «Актив» приобрело материалы на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 20 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании накладной поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Актива» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 120 тыс. руб.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520. Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Выдачу векселя отразите записями:

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 41, ...) КРЕДИТ 60

- оприходованы приобретенные материальные ценности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76, субсчет «Векселя выданные»

- выдан вексель поставщику (подрядчику);

ДЕБЕТ 76, субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)

- погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком (дисконт) рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи –индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

Пример. Как формировать задолженность перед поставщиком, оформленную векселем

В отчетном году ООО «Сатурн» приобрело у АО «Юпитер» материалы на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб. В учете «Сатурна» эту операцию нужно отразить так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 10 000 руб. – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 2000 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76, субсчет «Векселя выданные»

- 12 000 руб. – поставщику выдан собственный вексель;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76, субсчет «Векселя выданные»

- 800 руб. (12 800 – 12 000) – отражен дисконт по векселю.

На конец года задолженность погашена не была. В балансе «Сатурна» по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 тыс. руб. (12 000 + + 800).

Списание кредиторской задолженности

Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с вас невозможно взыскать, следует списать. Сделать это нужно в двух случаях:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как фирма последний раз признала этот долг);
  • стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

- списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Задолженность перед персоналом организации

По этой статье расходов учитывают задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, в строке 1520 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: по кредиту счета 70 начисляют не только заработную плату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Как начислить зарплату

Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

- начислена зарплата работникам, занятым в обслуживании основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи.

Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то заработную плату работникам начисляйте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.

Такая же проводка применяется, если фирма создает нематериальные активы либо поисковые активы собственными силами.

Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Пример. Как отразить начисленную зарплату

ООО «Пассив» занимается производством. Фирма начислила работникам основного производства зарплату за декабрь отчетного года в сумме 300 000 руб.

Кроме того, «Пассив» сдает часть помещений в аренду, но не относит арендную плату к доходам от обычных видов деятельности.

Согласно договору аренды, в обязанности «Пассива» входит охрана этих помещений.

Заработная плата работникам, которые охраняют объект, начислена в сумме 50 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 300 000 руб. – начислена заработная плата производственному персоналу организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

- 50 000 руб. – начислена заработная плата работникам организации, охраняющим сдаваемый в аренду объект.

В балансе «Пассива» на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 350 тыс. руб. (300 000 + 50 000).

Как отразить удержания из заработной платы

Из заработной платы сотрудников могут производиться различные удержания. Так, сумма заработной платы, подлежащая выдаче, уменьшается:

  • на сумму налога на доходы физических лиц;
  • на сумму алиментов;
  • на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные сотрудником в срок;
  • на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, и т. д.

Все удержания из заработной платы уменьшают сумму задолженности перед работниками, которую указывают по строке 1520 баланса.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Если из заработной платы удерживаются суммы алиментов, то в учете следует сделать запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

- удержаны из заработной платы сотрудника алименты и сумма оплат их перевода.

Вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее, то он должен вернуть их в кассу фирмы.

Если же выданные работнику суммы удержаны из заработной платы, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71

- выданные работнику подотчетные суммы удержаны из заработной платы.

Нередко при инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

- удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример. Как отразить зарплату с учетом удержаний

ООО «Пассив» занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам ООО в сумме 270 000 руб. Из заработной платы сотрудников были произведены следующие удержания:

  • суммы налога на доходы физических лиц – 35 100 руб.;
  • суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные в срок, – 1000 руб.;
  • суммы недостач, выявленные в процессе инвентаризации, – 3120 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 270 000 руб. – начислена зарплата рабочим основного производства;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 35 100 руб. – удержана сумма налога на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71

- 1000 руб. – удержаны средства, ранее выданные под отчет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

- 3120 руб. – удержана сумма недостач.

В балансе по строке 1520 отражается долг «Пассива» перед работниками в сумме 231 тыс. руб. (230 780 = 270 000 – 35 100 – 1000 - 3120).

Как начислить премию

Премия может быть начислена:

  • в качестве расходов по обычным видам деятельности;
  • за счет нераспределенной прибыли организации;
  • в качестве прочих расходов.

В первом случае она отражается так:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70

- начислена премия работникам организации.

Во втором и в третьем случаях премию начисляют в том же порядке, что и материальную помощь.

Как начислить материальную помощь

Материальная помощь может быть выдана за счет нераспределенной прибыли фирмы.

При отражении такой материальной помощи в учете задействовать счет 84 нельзя: законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Любое выбытие активов (кроме дивидендов) – это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Поэтому такие выплаты являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Если решение собственников на выплату материальной помощи есть, сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

- выделена материальная помощь работнику организации.

Если материальная помощь выделяется по решению руководителя фирмы, включите ее в состав прочих расходов.

Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

- выделена материальная помощь работнику организации.

Пример. Как отразить материальную помощь

В декабре ООО «Пассив» начислило премию сотрудникам:

  • за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;
  • как прочие расходы в сумме 40 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

- 20 000 руб. – начислена премия работникам организации за счет прибыли;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

- 40 000 руб. – начислена премия работникам организации в виде прочих расходов.

В балансе «Пассива» на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 60 тыс. руб. (20 000 + 40 000).

Задолженность по страховым взносам

По этой статье расходов отражают сумму задолженности по страховым взносам.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 необходимо открыть субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по обязательному социальному страхованию;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по обязательному медицинскому страхованию.

Субсчет 69-1 счета 69 разбивается на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»;
  • 69-1-2 «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

На основании пункта 5 статьи 431 Налогового кодекса страховые взносы платим в рублях, если сумма получилась «круглой», и в рублях и копейках, если сумма имеет дробное значение. Округление (даже в большую сторону, в результате которого образуется переплата) налоговая инспекция не приветствует.

Новое в отчете 2020

В соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, во 2 квартале 2020 г. исчисляют обязательные страховые взносы по ставке 0% на выплаты физическим лицам, начисленным за апрель, май, июнь 2020 г. (Информация Минфина от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020). 

Бухгалтер должен отразить обнуление страховых взносов как уменьшение соответствующего расхода, признаваемого в бухучете.

Как начислить страховые взносы

Суммы начисленных взносов отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы. Для этого сделайте записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, ...) КРЕДИТ 69-1-1

- начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, ...) КРЕДИТ 69-3

- начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 20 (23,25,26,29, ...) КРЕДИТ 69-2-1

- начислены взносы на обязательное пенсион­ное страхование.

Пример. Как отразить начисление страховых взносов

ООО «Пассив» занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 150 000 руб.

Страховые взносы фирма исчисляет по тарифу 30%, в том числе 22% – на ОПС, 2,9% – на ОСС, 5,1% – на ОМС. Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматриваем.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

- 4350 руб. (150 000 руб. x 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

- 7650 руб. (15 000 руб. x 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

- 33000 руб. (150 000 руб. x 22%)– начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.

Федеральным законом от 8 июня 2020 года № 172-ФЗ малым предприятиям, включенным в единый реестр субъектов МСП и ведущим деятельность в одной из наиболее пострадавших отраслей, установили льготу на 2 квартал 2020 года в виде нулевого тарифа по всем видам страховых взносов.

Но на момент выхода данного закона страховые взносы за апрель уже были начислены и уплачены - по тем тарифам, которые начали применять в 2020 году.

В этом случае получение льготы в виде нулевого тарифа означает то, что фирме нужно аннулировать бухгалтерские записи по начислению страховых взносов, сделанные на дату вступления в силу этого закона.

Для этого в бухучете можно использовать метод сторнирования.

Пример Как аннулировать начисленные страховые взносы в связи с установлением нулевого тарифа

Предположим, зарплата работника составляет 50 000 рублей. В апреле 2020 года бухгалтер начислил страховые взносы с выплат этому сотруднику и сделал проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

- 9 319,50 руб. (12 130 руб. x 30 % + (50 000 руб. - 12 130 руб.) x 15 %) – начислены страховые взносы за апрель 2020 г. по пониженному тарифу.

В соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2020 года № 172-ФЗ фирма получила льготу в виде нулевых тарифов страховых взносов на 2 квартал 2020 года.

В связи с этим бухгалтер сделал сторнирующую проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 9 319,50 руб. – аннулированы страховые взносы за апрель 2020 г.

В результате сторнирования вместе с аннулированием ранее начисленных сумм страховых взносов вы получите в учете уменьшение соответствующих затрат.

А если взносы, начисленные за апрель, оказались перечисленными в бюджет, компания получает переплату. Ее можно вернуть или зачесть в счет дальнейшей уплаты взносов после возврата к обычному режиму.

Пособия работникам, начисленные за счет средств ФСС РФ (по временной нетрудоспособности, на погребение членов семьи, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов в этот фонд, подлежащую уплате.

Такие начисления отразите проводкой:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70

- начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ.

Как начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы.

Для этого нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) КРЕДИТ 69-1-2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление взносов оформляется записью:

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51

- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ.

По строке 1520 баланса в качестве задолженности по обязательным страховым взносам показывают кредитовое сальдо счета 69.

Задолженность по налогам и сборам

По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам налоговых платежей в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет или уменьшение этой обязанности по иному основанию – по дебету соответствующих субсчетов.

Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе используйте кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Новое в отчете 2020

В соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, освобождены от уплаты за 2 квартал 2020 г. налогов, авансовых платежей по налогам (кроме НДС).

Сумма, на которую организация освобождена от обязанности уплатить налог на прибыль, уменьшает величину расхода по налогу на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Аналогичные суммы по другим налогам относятся в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с  ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Информация Минфина от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020). 

Как начислить налог на прибыль

В 2020 году налог на прибыль в бухгалтерском учете отражают по новым правилам, которые установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в редакции приказа Минфина от 20 ноября 2018 г. № 236н.

Введен новый показатель - расход (доход) по налогу на прибыль. Под ним понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Согласно ПБУ 18/02 расход (доход) по налогу на прибыль – это показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Эти показатели определяются по оборотам счета 68, субсчет «Налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль — это сумма, которая фактически подлежит уплате в бюджет. Рассчитывается он за отчетный период. Текущий налог на прибыль определяется исходя из налоговой базы по налогу на прибыль. Его сумма должна быть отражена в декларации по налогу на прибыль за отчетный год.

Новое в отчете 2020

Текущий налог на прибыль — это сумма налога, рассчитанная в соответствии с НК РФ и отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный год.

Отложенный налог на прибыль в отношении отчетного периода определяется как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Условным расходом (доходом) по налогу на прибыль называют налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли. Этот показатель используют при расчетах налога на прибыль затратным методом, то есть по-старому. Его рассчитывают по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль=Бухгалтерская прибыль (убыток)xСтавка налога на прибыль

Начисляют условный доход (расход) проводкой:

ДЕБЕТ 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислен условный расход по налогу на прибыль

или

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль может определяться двумя способами: по данным бухучета (способ отсрочки) или по данным налогового учета (балансовый способ). В обоих случаях сформированный в бухучете показатель должен быть равен сумме налога по строке 180 декларации по налогу на прибыль.

Если организация выбрала способ определения текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, формула расчета будет выглядеть так:

Текущий налог на прибыль=Условный расход (доход) по налогу на прибыль+
Разница между ПНР и ПНД+
Изменение ОНА+
Изменение ОНО

Для расчета используются такие учетные данные.

Условный расход (доход) - это оборот по счету 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)».

Постоянный налоговый доход (ПНД) - это отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)» .

Изменение ОНА - это разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.

Изменение ОНО - это разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77.

При этом следует руководствоваться следующими правилами:

  • условный расход учитывается со знаком «+»;
  • условный доход учитывается со знаком «-»;
  • постоянный налоговый расход учитывается со знаком «+»;
  • постоянный налоговый доход учитывается со знаком «-»;
  • увеличение ОНА учитывается со знаком «+»;
  • уменьшение ОНА учитывается со знаком «-»;
  • увеличение ОНО учитывается со знаком «-»;
  • уменьшение ОНО учитывается со знаком «+».
Новое в отчете 2020

В новой форме отчета о финансовых результатах текущий налог на прибыль показывается в круглых скобках по строке 2411.

Текущий налог на прибыль, определяемый методом отсрочки (то есть по-старому) формируется  на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода, постоянного налогового расхода или дохода (ПНР и ПНД), а также отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ОНА и ОНО). В этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги и обязательства отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99.

Бухгалтерские проводки такие: 

Дебет 99 Кредит 68

- отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68

- отражен постоянный налоговый расход;

Дебет 68 Кредит 99

- отражен постоянный налоговый доход;

Дебет 09 Кредит 68

- отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 77

- отражено отложенное налоговое обязательство.

Пример. Как начислить налог на прибыль по данным бухучета

Бухгалтерская прибыль АО «Актив» за IV квартал отчетного года составила 1 000 000 руб.

В течение квартала произошло следующее:

  • представительские расходы превысили допустимый норматив на 4000 руб.;
  • амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 7000 руб., из которых только 4000 руб. учитывают в целях налогообложения;
  • начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в иностранной компании – 8000 руб.

Как образуются разницы, показано в таблице:

Вид расхода/ доходаВ бухучете, руб.В налоговом учете, руб.Разницы, руб.
Представительские расходы36 00032 0004000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации700040003000 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды80008000 (налогооблагаемая временная разница)

К дивидендам от иностранной компании (их признают на дату поступления средств на расчетный счет) применяется ставка 13%, а все остальные доходы «Актива» облагаются налогом по ставке 20%.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68

- 199 440 руб. ((1 000 000 руб. – 8000 руб.) x 20% + + 8000 руб. x 13%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68

- 800 руб. (4000 руб. x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

- 600 руб. (3000 руб. x 20%) – отражен отложенный налоговый актив (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

- 1040 руб. (8000 руб. x 13%) – отражено отложенное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль списан).

В итоге текущий налог на прибыль составит 200 тыс. руб. (199 800 = 199 440 + 800 + 600 – 1040).

Текущий налог на прибыль при использовании балансового метода  перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68:

Дебет 99 Кредит 68

- отражен текущий налог на прибыль.

Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте. 

А вот отложенные налоги нужно отражать в свернутом виде по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99.

Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 09 Кредит 99

- отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 77

- отражено отложенное налоговое обязательство.

Исходя из этих данных будет рассчитан отложенный налог на прибыль. В совокупности с текущим налогом он составит расход по налогу на прибыль за отчетный период.

Пример. Как отразить налог на прибыль

В бухгалтерском учете ООО «Пассив» прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) за отчетный год определена в размере 150 000 руб.Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%.На конец отчетного года:

- балансовая стоимость активов  суммарно меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб.;- балансовая стоимость обязательств превышает их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.На конец предыдущего года (начало текущего):

- балансовая стоимость активов  превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 70 000 руб.;- балансовая стоимость обязательств превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

Будем рассчитывать расход по налогу на прибыль за отчетный год балансовым методом.

Определим тип разниц отдельно по активам, отдельно по обязательствам на начало и на конец периода.

Налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налога на прибыль по декларации относительно налога, рассчитанного по данным бухгалтерского учета, в последующих периодах, вычитаемые – к уменьшению.

Стоимость активов в налоговом учете меньше на 70 000 руб., значит, эта сумма в налоговом учете уже учтена в расходах. То есть, в последующих периодах она уже не будет учитываться в расходах. Налог на прибыль в налоговом учете относительно бухгалтерского увеличится. Это налогооблагаемая временная разница.

Стоимость обязательств в налоговом учете меньше на 10 000 руб., чем в бухгалтерском. Значит, эта сумма учтена в расходах в бухгалтерском учете, а в налоговом – еще нет. Значит, в последующих периодах эта сумма пойдет в налоговые расходы. Налог на прибыль в налоговом учете уменьшится относительно бухгалтерского. Это вычитаемая разница.

Таким образом, получаем такие результаты.

На начало периода:- по активам: 70 000 руб. - налогооблагаемая разница;- по обязательствам: 10 000 руб. - вычитаемая разница.На конец периода:- по активам: 50 000 руб. - вычитаемая разница;- по обязательствам: 15 000 руб. - вычитаемая разница.

Теперь данные по разницам на начало и на конец периода нужно свернуть до одного показателя. Если разницы одного типа, их нужно сложить. Если они разных типов, то из большей нужно вычесть меньшую.

Получаем такие результаты:

- на начало периода: налогооблагаемая разница в сумме 70 000 руб. за минусом вычитаемой разницы в сумме 10 000 руб. в итоге дают налогооблагаемую разницу в сумме 60 000 руб.;

- на конец периода: вычитаемая разница в сумме 50 000 руб. в сумме с вычитаемой разницей в сумме 15 000 руб. дают вычитаемую разницу в сумме 65 000 руб.

Далее рассчитаем отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО) на начало и конец года. ОНА связан с вычитаемой разницей и отражается на счете 09. ОНО – с налогооблагаемой разницей и отражается на счете 77.

Сумму разницы умножаем на ставку налога 20% и получаем:

- на начало периода – ОНО (счет 77) в размере 12 000 руб. (налогооблагаемая разница 60 000 руб. х 20%);

- на конец периода – ОНА (счет 09) – в размере 13 000 руб. (вычитаемая разница 65 000 руб. х 20%).

Теперь можно посчитать отложенный налог на прибыль.

По данным нашего примера имеются такие данные:

- на начало года ОНО в сумме 12 000 руб. (счет 77);

- на конец года – ОНА в сумме 13 000 руб. (счет 09).

Отложенный налог на прибыль за отчетный период представляет из себя разницу между этими значениями.

При увеличении ОНА налог на прибыль начисляется не за счет чистой бухгалтерской прибыли, а за счет изменения счета 09. Значит, показатель ОНА берется со знаком плюс. При уменьшении за период ОНА имеет отрицательное значение.

В нашем случае за год произошло увеличение ОНА. Значит 13 000 руб. берем со знаком плюс.

Увеличение ОНО за период всегда имеет отрицательное значение, уменьшение - положительное значение.

В нашем случае за год произошло увеличение ОНО. Значит 12 000 руб. берем со знаком минус.

Теперь из значения на конец периода вычитаем значение на начало, раскрыв скобки по правилам математики, и получаем отложенный налог: 13 000 – (- 12 000) = 13 000 + 12 000 = 25 000 (руб.).

Текущий налог на прибыль, отраженный в налоговой декларации, равен 56 000 руб. (280 000 руб. х 20%). В отчете о финансовых результатах эту сумму нужно указать в скобках (56 000), так как она уменьшает чистую прибыль по бухгалтерскому учету. Отложенный налог по данным примера имеет положительное значение, он составляет 25 000 руб. Расход по налогу на прибыль: (56 000) + 25 000 = (31 000).Эту сумму бухгалтер укажет по строке 2410 отчета о финансовых результатах.

Как начислить НДС

НДС к уплате в бюджет начисляют при совершении отдельных хозяйственных операций. Моментом начисления является наиболее ранняя из двух дат:

  • день, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;
  • день поступления оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу, согласно Налоговому кодексу, приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог.

Для начисления налога примените проводки:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не явля­ется для организации обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС при передаче имущественных прав;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС при получении аванса (предоплаты) от покупателя или заказчика;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- удержан налоговым агентом НДС из доходов продавца.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных участникам или акционерам, если они не являются работниками вашей организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам граж­данско-правового характера.

Начисление НДФЛ в учете нужно проводить в день выплаты дохода.

Как начислить прочие налоги и сборы

Акцизы начисляют по дебету счета 90 «Продажи»:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по акцизам»

- начислен акциз.

Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К этим налогам относятся:

а) налог на имущество:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- начислен налог на имущество;

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по госпошлине»

- начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

- начислен транспортный налог;

г) земельный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу»

- начислен земельный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»

- начислен торговый сбор.

«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 29) КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»

- начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 29) КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»

- начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес»

- начислен налог на игорный бизнес;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68, субсчет «Единый налог на вмененный доход»

- начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Внимание

Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Как начислить налоговые санкции

Если на организацию наложены налоговые санкции и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчете. Если же организация собирается их оспаривать, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство.

Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете.

Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

В письме Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875 предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Внимание

С 1 января 2021 года Федеральным законом от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ глава 26.3 Налогового кодекса признается утратившей силу.

Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные налоги и суммы налоговых санкций по ним в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).

Пример. Как отразить начисление налоговых санкций

За I квартал текущего года организации начислены пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 5000 руб. Компания оспаривать данное решение не собирается. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

- 5000 руб. – начислены пени по налогу на прибыль.

В отношении санкций по другим налогам можно придерживаться следующего порядка.

Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.

Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.

В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.

Пример. Отражение налогового штрафа в расходах на продажу

Организации несвоевременно представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за первый квартал текущего года. Ее оштрафовали на сумму 6000 руб. Оспаривать решение налоговой инспекции компания не планирует.

Суммы заработной платы и начисление страховых взносов организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу».

Сумму штрафа следует отразить по дебету счета 44, поскольку он начислен за отчетный год. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

- 6000 руб. – начислен штраф по страховым взносам.

Санкция признается в составе прочих расходов, если:

  • момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
  • это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.

Пример. Как отразить прошлогодние санкции

В августе отчетного года организации начислили пени и штраф по страховым взносам за прошлый год. Оспаривать решение контролеров компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поскольку они начислены за прошлый год.

И еще пример.

Пример. Как отразить санкции, которые не будут оспорены

Организации начислили пени и штраф по НДС за IV квартал прошлого года и за первый квартал текущего года в связи с завышением сумм вычетов. Оспаривать начисление санкций компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по НДС в составе прочих расходов (ДЕБЕТ счета 91), независимо от того, за какой период они начислены.

Таким образом, суммы начисленных санкций по налогам, которые относятся на расходы производства, также формируют прибыль отчетного года до налогообложения.

Прочие кредиторы

По этой статье расходов покажите задолженность вашей фирмы по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих группах задолженностей.

В частности: по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по долгам перед подотчетными лицами, по таможенным пошлинам и сборам, по платежам за загрязнение окружающей среды и т. д.

Экспортные пошлины отразите по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (приложение к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам»

- начислена вывозная таможенная пош-лина.

Ввозные таможенные пошлины включаются в покупную стоимость имущества:

ДЕБЕТ 41 (07, 08, 10, 15) КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты по ввозным таможенным пошлинам»

- начислена ввозная таможенная пошлина при импорте материальных ценностей.

Платежи за загрязнение окружающей среды, как правило, начисляют в соответствии с местонахождением источников загрязнений:

ДЕБЕТ 20 (23, 29, ...) КРЕДИТ 76, субсчет «Плата за негативное воздействие на окружа­ющую среду»

- начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Как отразить полученный аванс

Сумму аванса, которую вы получили от покупателя, отразите по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». В балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату, за вычетом суммы НДС, поступившей от покупателя.

При поступлении аванса сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52, ...) КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по НДС в составе авансов полученных» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с полученного аванса.

В пассив баланса войдет сальдированный остаток по соответствующим субсчетам счетов 62 и 76.

Внимание

Расчеты по НДС не имеют отношения к расчетам с покупателем (заказчиком), поэтому они отражаются на разных счетах с суммами авансов.

Пример. Как отразить аванс и исчисленный с него НДС

В декабре отчетного года АО «Актив» получило от ООО «Пассив» аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20%.

На конец отчетного года товары, в счет оплаты которых получен аванс, отгружены покупателю не были.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- 120 000 руб. – получен аванс на расчетный счет;

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по НДС в составе авансов полученных» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 20 000 руб. (120 000 руб. x 20% : 120%) – начислен НДС с полученного аванса.

По строке 1520 баланса за отчетный год нужно указать сумму аванса в размере 100 тыс. руб. (120 000 – 20 000), то есть свернуть остатки по счетам 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», и 76, субсчет «Расчеты по НДС в составе авансов полученных».

Как отразить расчеты с подотчетными лицами

Для этого нужно указать кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не списанное на конец отчетного периода (то есть долг перед подотчетными лицами). Этот долг возникает, если подотчетные лица купили для фирмы те или иные ценности, а она с ними не рассчиталась, или истратили денег больше, чем им было выдано.

Выдача работнику денег под отчет из кассы оформляется проводкой:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы.

Сотрудник, получивший деньги, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме № АО-1 (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты подотчетного лица отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счетов учета затрат или ценностей, которые он купил.

Покупка подотчетными лицами ценностей (оплата работ, услуг)

При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:

ДЕБЕТ 08 (10, 41) КРЕДИТ 71

- оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.

Если подотчетным лицом оплачены работы или услуги для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства (например, ремонт производственного инструмента), то затраты отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 71

- списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если деньги израсходованы на оплату расходов, связанных с «общецеховой» или управленческой деятельностью (например, ремонт оргтехники, услуги нотариуса), то эту операцию отражают так:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 71

- оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера для персонала (например, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т. п.), в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

- затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов.

Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить.

Такую операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денег, выданных из кассы (перерасход).

Если на конец отчетного периода эта сумма не была возмещена, ее нужно указать в строке 1520 баланса.

Пример. Как отразить перерасход подотчетного аванса

Работнику ООО «Пассив» Петрову в декабре отчетного года были выданы деньги под отчет в сумме 7000 руб.

На подотчетную сумму Петров приобрел материалы в розничной торговле. Стоимость материалов – 12 000 руб. В кассовом чеке указано, что НДС в стоимости материалов составляет 2000 руб. Однако счет­фактуру Петрову не выдали, поскольку покупку он совершал от своего имени (не имея доверенности от «Пассива»).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 7000 руб. – выданы деньги Петрову под отчет;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

- 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

- 2000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам на основании чека ККМ;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

- 2000 руб. – НДС по оприходованным материалам списан на расходы, не принимаемые в целях налогообложения (п. 19 ст. 270 НК РФ).

По состоянию на конец года кредитовое сальдо по счету 71 составляет 5000 руб. (12 000 – 7000). Его надо показать по строке 1520 баланса.

Если «Пассив» возместил Петрову расходы, то в учете надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 5000 руб. – возмещены затраты, превышающие подотчетную сумму.

В этой ситуации по строке 1520 баланса ставят прочерк.

Работник может произвести оплату продавцу (поставщику или подрядчику) на основании доверенности, выданной фирмой. В этом случае продавец оформляет первичные документы на покупку и счет-фактуру на имя фирмы. Поэтому нужно применить проводки:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 71

- подотчетным лицом выполнено поручение фирмы по оплате товаров (работ, услуг) контрагента (утвержден авансовый отчет);

ДЕБЕТ 10 (41, 20, 91, ...) КРЕДИТ 60 (76)

- оприходованы товары (работы, услуги), полученные (принятые) работником по доверенности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- принят к учету НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- НДС принят к вычету.

Командировочные расходы

В командировку можно отправить только такого работника, с которым заключен трудовой договор.

Командированному работнику оплачивают:

  • расходы по найму жилого помещения;
  • расходы по проезду к месту командировки и обратно;
  • суточные;
  • другие расходы (например, оплату услуг телефонной или почтовой связи).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

После возвращения из командировки сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет о фактических расходах с приложением всех оправдательных документов. Обоснованность расходов руководитель организации должен подтвердить своей подписью на авансовом отчете.

К служебной записке должны быть приложены документы, подтверждающие использование работником указанного транспорта для проезда к месту командирования (обратно к месту работы). Такими документами являются:

  • путевой или маршрутный лист;
  • счета;
  • квитанции;
  • кассовые чеки;
  • иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта (например, накладные с адресами поставщика).

Обратите внимание: если к месту командировки и обратно работник добирается авиатранс­портом, то произведенные расходы подтвердят:

  • маршрут/квитанция электронного билета;
  • багажная квитанция на бумажном носителе;
  • посадочный талон.

Расходы «подотчетника» могут быть как больше, так и меньше суммы, выданной под отчет.

Если расходы работника превышают подотчетную сумму, то задолженность перед ним, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1520 баланса.

Если расходы работника меньше подотчетной суммы, то его задолженность, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1230 баланса.

Внимание

Для вычета НДС по расходам командированного работника на оплату найма жилого помещения и проезд к месту командировки и обратно счета-фактуры не требуются.

Пример. Как отразить командировочные расходы

В декабре отчетного года сотрудник ООО «Пассив» Петров был направлен в командировку на восемь дней.

Расходы Петрова составили:

  • на приобретение авиабилетов – 3600 руб. (в том числе НДС – 600 руб.);
  • на проживание в гостинице – 6360 руб. (в том числе НДС – 1060 руб.);
  • на оплату услуг связи – 236 руб. (сумма НДС не выделена).

Все расходы подтверждены документально.

Приказом руководителя суточные для командировок по России установлены в размере 700 руб. в день. Таким образом, суточные за время командировки составили 5600 руб. (700 руб./дн. x 8 дн.).

Перед командировкой Петрову был выдан аванс в сумме 10 000 руб. Сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая налоговому вычету, составит 1660 руб. (600 + 1060).

Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции «Пассива». Следовательно, командировочные расходы должны быть учтены в составе расходов на продажу.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 10 000 руб. – выдан аванс на командировку;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

- 14 136 руб. (3600 + 6360 + 236 + 5600 – 1660) – списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

- 1660 руб. – учтен НДС по командировочным расходам;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19

- 1660 руб. – НДС принят к налоговому вычету.

Фактические расходы превысили сумму выданного аванса на 5796 руб. (14 136 + 1660 – 10 000). Сумму превышения (6 тыс. руб.) отражают по строке 1520 баланса на конец года.

Как учесть расчеты по страхованию

По этой статье расходов учитывают кредиторскую задолженность по имущественному страхованию фирмы и добровольному личному страхованию работников, не погашенную по состоянию на отчетную дату.

Имущественное страхование бывает двух видов:

  • обязательное (в соответствии с требовани­ями законодательства);
  • добровольное (по решению организации).

Расходы по добровольному страхованию принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию – в пределах тарифов, установленных законом или международной конвенцией (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Страхование имущества

Начисление страховых платежей отражайте по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

К нему необходимо открыть субсчета второго порядка:

  • 76-1-1 – расчеты по страховой премии;
  • 76-1-2 – расчеты по страховому возме­щению.

Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 76-1-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-1-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

Как правило, страховую премию списывают на расходы равномерно в течение срока действия договора страхования, но это необязательно.

В качестве обязательств по страхованию имущества укажите кредитовое сальдо по субсчету 76-1-1, не списанное на конец отчетного периода.

Оплата страховой премии (вознаграждения страховой компании по договору страхования) учитывается по дебету субсчета 76-1-1:

ДЕБЕТ 76-1-1 КРЕДИТ 50 (51, 52)

- оплачена страховая премия.

При наступлении неблагоприятного случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), сумму страхового возмещения, поступившую в кассу на расчетный или валютный счет, в учете отра­зите записью:

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 76-1-2

- поступила сумма страхового возмещения.

Стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 10 (01, 41, 43, ...)

- списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, подлежит ремонту, то расходы на ремонт также относятся за счет страхового возмещения. Для этого в учете делается запись:

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 23 (10, 70, 69, 60, ...)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации.

На сумму таких потерь нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-1-2

- учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.

На сумму этого превышения сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 91-2

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Пример. Как отразить операции по имущественному страхованию

ООО «Пассив» застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В III квартале отчетного года на складе возник пожар, и помещение склада пострадало.

Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

В III квартале бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-1-2

- 600 000 руб. – получена сумма страхового возмещения.

В строку 1520 баланса на 30 сентября отчетного года войдет кредитовое сальдо по субсчету 76­1­2 в сумме 600 тыс. руб.

В IV квартале «Пассив» отремонтировал помещение склада собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:

  • 360 000 руб. – стоимость материалов (в том числе НДС – 60 000 руб.);
  • 100 000 руб. – затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму взносов во внебюджетные фонды, в том числе взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

В IV квартале надо сделать записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – приобретены материалы для ремонтных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 60 000 руб. – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 360 000 руб. – оплачены полученные материалы;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10

- 300 000 руб. – переданы материалы на производство ремонтных работ;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69)

- 100 000 руб. – начислены оплата труда, страховые взносы и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 23

- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) – списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 60 000 руб. – НДС принят к вычету (письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03­07­11/321);

ДЕБЕТ 76-1-2 КРЕДИТ 91-1

- 200 000 руб. (600 000 – 400 000) – превышение суммы страхового возмещения над понесенными расходами учтено в составе прочих доходов.

Задолженность перед участниками (акционерами) по выплате доходов

В качестве задолженности фирмы перед собственниками (участниками или акционерами) по начисленным, но не выплаченным дивидендам отражают задолженность, не погашенную по состоянию на отчетную дату. Сумму такой задолженности учитывают по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

На основании решения общего собрания акционеров (участников) о распределении чистой прибыли, полученной фирмой, в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.

Обратите внимание: дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70.

Эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.

В балансе отразите кредитовое сальдо по счету 75 или 70 (в части задолженности по дивидендам).

Дивиденды являются доходом участников. Выплачивая их, ваша фирма должна удержать из них налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае ваша фирма выступает в роли налогового агента – по НДФЛ, если получателями доходов являются физические лица, и по налогу на прибыль организаций, если получателями доходов являются юридические лица.

НДФЛ нужно удержать по следующим ставкам:

  • при выплате дивидендов физическим лицам – налоговым резидентам РФ – 13%;
  • при выплате дивидендов физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, – 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).
Внимание

В бухгалтерском учете нет от­дельного счета для отражения расчетов с акционерами по дивидендам, по­этому их учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителя­ми». По этому же счету учитывается и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, следовательно, счет 75 показывается развер­нуто в активе и пассиве баланса.

Ставка налога на прибыль по дивидендам российских организаций составляет 0% или 13%, иностранных организаций – 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).

Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами размещается на официальном сайте Минфина России.

Налог начисляется в момент фактической выплаты дивидендов.

До тех пор, пока дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.

При начислении налога в учете следует сделать проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- удержан налог на доходы с сумм, выплачен-ных участникам (акционерам) – юридическим лицам;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) – физическим лицам;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) – работникам организации.

Выплату дивидендов отражают записью:

ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52)

- выплачены дивиденды (доходы) участникам (акционерам) (за минусом суммы удержанного налога на доходы).

Пример. Как отразить задолженность по дивидендам

Чистая прибыль ООО «Пассив» по итогам прошлого года составила 100 000 руб.

Доли участников в уставном капитале ООО «Пассив» распределены так:

  • Иванов – 75% уставного капитала;
  • Петров – 25% уставного капитала.

Общим собранием прибыль было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

  • Иванову – 75 000 руб.;
  • Петрову – 25 000 руб.

Иванов является работником ООО «Пассив».

Начисление доходов бухгалтер «Пассива» отразит в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

- 75 000 руб. – начислен доход Иванову от долевого участия в ООО;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

- 25 000 руб. – начислен доход Петрову от долевого участия в ООО.

Задолженность «Пассива» по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 тыс. руб. (75 000 + 25 000) отражают по строке 1520 баланса за отчетный период.

Сроки для выплаты дивидендов таковы:

- не позднее 60 дней с момента принятия соответствующего решения о распределении прибыли;

- в АО - в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов; номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, – в течение 10 дней с указанной даты.

При нарушении этого срока акционер АО или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении причитающихся ему денег в течение следующих трех лет (фирма может продлить этот срок еще на два года, отразив это в уставе). Когда все сроки истекут, акционер (участник) утрачивает право на объявленные дивиденды. Невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли и налогом на прибыль не облагаются. Эту операцию следует отразить записью:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

- восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды.

Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается. Указанные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.