Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»

Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Отложенный налоговый актив (ОНА) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.

Новое в отчете 2020

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая изменяет величину налога на прибыль в бюджет в последующих отчетных периодах. Он включает в себя отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Согласно ПБУ 18/02, к ОНА может быть отнесена та часть расходов фирмы, которые могут быть учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в данном отчетном периоде их принять в полном объеме нельзя. Такие расходы принимаются частично в этом отчетном периоде, а остаток переносится на последующие.

Также в состав ОНА можно отнести некоторые виды доходов компании, которые в налоговом учете были приняты раньше, чем в бухгалтерском. Такие доходы подлежат списанию при их принятии в бухучете.

Таким образом, ОНА по­яв­ля­ют­ся, когда из-за воз­ник­ших раз­ниц налог на при­быль в бухучете будет умень­шен в сле­дую­щих от­чет­ных пе­ри­о­дах.

Рас­счи­ты­ва­ет­ся ОНА как про­из­ве­де­ние вре­мен­ной раз­ницы на став­ку на­ло­га на при­быль.

Начисляют ОНА проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено увеличение отложенного налогового актива (ОНА).

По мере уменьшения или полного погашения временной разницы делают обратную проводку:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- отражено уменьшение отложенного налогового актива (ОНА).

Пример. Начисление и списание ОНА

В июле фирма продала другой организации станок с убытком. Сумма убытка для бухгалтерского и налогового учета составляет 48 000 рублей.

В бухгалтерском учете он относится на финансовые результаты сразу, то есть в июле. В налоговом - постепенно в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Оставшийся срок полезного использования станка на дату продажи составляет 12 месяцев.

Поэтому возникает временная разница в размере 48 000 руб.

С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 9600 руб. (48 000 руб. х 20%) – отражена сумма ОНА.

Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер должен ежемесячно включать в состав расходов 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   КРЕДИТ 09

– 800 руб. (4000 руб. х 20%) – частично погашен ОНА.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь составил 4000 руб. (800 руб. Х 5 мес.).

Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 5600 руб. (9600 – 4000).

Она будет отражена по строке 1800 баланса.

Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

- списана сумма отложенного налогового актива.

Пример. Как списать стоимость отложенного налогового актива

В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало станок. Сумма амортизации, начисленной к моменту выбытия станка, составила:

  • в бухгалтерском учете – 88 000 руб.;
  • в налоговом учете – 80 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составляла 1600 руб. ((88 000 – 80 000) руб. x 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер «Пассива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

- 1600 руб. – сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.

В такой ситуации отложенный налоговый актив по строке 1180 баланса не указывают.

Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то списывать его перед реформацией баланса не нужно. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации об ОНА в бухгалтерских отчетах.

Новое в отчете 2020

Допустимо отражение информации об ОНА двумя способами: развернутым и сокращенным. Решение о том, какой из способов вы решили применять, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Если фирма отражает информацию об ОНА развернутом способом, то дебетовое сальдо по счету 09 отражается в строке 1180.

Если применяется сокращенный или свернутый способ, в этом случае нужно сравнить сальдо на конец года по двум счетам: 09 и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если разница между этими счетами в пользу ОНА, то в строке 1180 баланса указывают именно эту разницу.

Если же сальдо по счету 77 окажется больше, то в строке 1180 ставится прочерк.

add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.