Как определить доход для налогообложения

При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Для этого ведется раздельный учет доходов физического лица по их видам.

Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (13, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода соответствующего вида и этой ставки.

Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%= (Общая сумма доходовСумма доходов, облагаемых по специальным ставкамСумма доходов, не облагаемых налогом – Налоговые вычеты) х13%

Порядок налогообложения доходов сотрудника не зависит от того, в какой форме он их получает – в денежной или неденежной.

Доход получен деньгами

Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, надбавка, доплата к основному заработку) получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшите на сумму доходов, которые налогом не облагают, и на налоговые вычеты.

Пример. Выплата дохода в денежной форме

В ноябре сотруднику ООО «Паола» Иванову были выплачены:

  • зарплата за октябрь в сумме 14 800 руб. (аванс за октябрь он не получал, так как большую часть месяца находился в отпуске);
  • премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 5100 руб.;
  • материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Иванов является учредителем фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 14 000 руб. (облагают налогом на доходы по ставке 13%).

Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Общая сумма доходов Иванова составила:

14 800 руб. + 6000 руб. + 5100 руб. + 14 000 руб. = 39 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 13%, составила:

14 000 руб. x 13% = 1820 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

(39 900 руб. – 14 000 руб. – 6000 руб. – 500 руб.) x 13% = 2522 руб.

Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Иванова, составит:

2522 руб. + 1820 руб. = 4342 руб.

В ноябре Иванову должно быть выплачено:

39 900 руб. – 4342 руб. = 35 558 руб.

Бухгалтер «Паолы» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 14 800 руб. – начислена зарплата за октябрь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 5100 руб. – начислена премия;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 6000 руб. – начислена единовременная матпомощь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 2522 руб. – удержан налог на доходы с зарплаты и премии;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– 14 000 руб. – начислены промежуточные дивиденды;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1820 руб. – удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 23 378 руб. (14 800 + 5100 + 6000 – 2522) – выплачены из кассы зарплата за октябрь, материальная помощь и премия;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 12 180 руб. (14 000 – 1820) – выплачены из кассы дивиденды.

Доход получен в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля «натуральной» заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты могут выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).

Доход работника в натуральной форме включает налог на добавленную стоимость (акциз).

Внимание

Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Пример. Выплата дохода в неденежной форме

В январе ООО «Паола» начислило работнику отдела сбыта Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов – 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых «Паолой» сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т. ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, которая согласована между работником и работодателем.

Налог на добавленную стоимость составит 5500 руб. x 20% : 120% = 917 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 – 5500 – 3900).

Бухгалтер «Паолы» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 30 000 руб. – начислены заработная плата и премия Сергееву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

– 5500 руб. – передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 4000 руб. – списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 917 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 3900 руб. – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 20 600 руб. – выдана зарплата Сергееву.

Нередко в натуральной форме выдают дивиденды. Ограничений для их неденежной выплаты законодательно не установлено.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т. д.). Основание – пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Допустим, что работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев.

В таком случае организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.

Сообщение нужно подать в составе расчета 6-НДФЛ -приложение № 1 "Справка о доходах и суммах налогов физического лица".

Доход получен в виде материальной выгоды

Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в нескольких случаях:

  • когда работник купил продукцию своей фирмы по ценам ниже тех, по которым компания продает ее сторонним покупателям;
  • когда работник получает от своей компании льготный заем.

Установлены два условия, при выполнении которых нужно посчитать материальную выгоду:

  • заемные средства на льготных условиях получены от взаимозависимого лица, например, от подконтрольной фирмы или компании, с которой налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
  • заемные средства на льготных условиях фактически являются материальной помощью или оплатой за поставленные товары (работы, услуги).
Новое в отчете 2023

Федеральный закон от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ отменил уплату НДФЛ с материальной выгоды, полученной физлицами в 2021 – 2023 годах. Так установлено пунктом 90 статьи 217 Налогового кодекса.

Пример. Получение дохода в виде материальной выгоды

В сентябре 2023 года ООО «Лиман» продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своему директору Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб. Фирма и ее руководитель признаются вза­имозависимыми лицами (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Обычно «Лиман» реализует эти изделия по цене 4700 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.

Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 – 4000).

Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 91 руб. (700 руб. x 13%).

Если любое физическое лицо, в том числе работник, получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что проценты за пользование денежными средствами исчисляются по ставке, которая ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании абзаца 4 пункта 2 статьи 212 НК РФ. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:

  • рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
  • вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.

В свою очередь сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:

Сумма процентов=Сумма займах2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФхКоличество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа):Количество дней в году

По займам, выданным в валюте, сумму процентов рассчитывают по формуле:

Сумма процентов=Сумма займах9%хКоличество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа):Количество дней в году

С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает (и облагается НДФЛ по ставке 35%) до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным ему займом. Если компания прощает заемщику долг, доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ.

Обратите внимание: начисленный с материальной выгоды налог не является излишне удержанным и возвращать его не нужно.

Не облагается налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков под такое жилье. Но при условии, что у физического лица есть право на сам имущественный вычет, связанный с таким приобретением.



add_shopping_cart
Ваш годовой отчет почти сдан!
Пользуйтесь в своей работе сайтом Бухгод и сдадите годовую отчетность без ошибок и штрафов.