Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:
ДЕБЕТ 08 (10, 41, ...) КРЕДИТ 60 (76)
- оприходованы материальные ценности.
Одновременно отражают и сумму НДС по ним, предъявленную продавцом:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям ("входной налог").
Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, ...) КРЕДИТ 60 (76)
- учтены результаты выполненных работ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании актов приемки-передачи исполнителей).
По строке 1220 бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.
Пример. Как отразить входной НДС
ООО «Пассив» в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. «Входной» НДС по ним составил 40 000 руб. До конца года «Пассив» не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.
Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:
ДЕБЕТ 10 (20, 25) КРЕДИТ 60, 76
- 200 000 руб. – приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, 76
- 40 000 руб. – учтен НДС по материалам, работам, услугам.
В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 40 тыс. руб.
Помните несколько простых правил, чтобы не допустить неоправданного «зависания» дебетового остатка на счете 19.
1. Если при проверке инспектор аннулировал вычет, его нужно восстановить по дебету счета 19 и списать эту сумму в дебет счета 91.
2. Проверьте, нет ли у вас «забытых» вычетов, уплаченных поставщику, хотя все условия для него были выполнены. Если с того момента еще не прошло 3 года, вычет еще можно заявить. Если прошло, забытый налог можно будет только списать на 91 счет. В этом случае нужно провести инвентаризацию и отразить списываемую сумму в акте.
3. Не откладывайте вычеты по капвложениям на момент перевода ОС на счет 01. Вычет можно заявить, не дожидаясь такого перевода (см., например, письмо Минфина от 16 февраля 2018 г. № 03-07-11/9875).
4. Не забудьте про импортный НДС. Цена приобретенных за границей товаров (работ, услуг) включает в себя косвенный налог. Его сумму тоже относят на счет 19, если купленные ценности предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи, а НДС принимают к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Ждать перечисления денег за товар иностранному поставщику не нужно.
5. Если вы не получили счет-фактуру, поставщик ликвидирован и попросить документ не у кого, спишите сумму входного налога в затраты и не учитывайте его при налогообложении.
Если договор предусматривает авансовую систему расчетов, схема проводок по учету НДС будет другая.
Пример. Как учесть авансовый НДС
ООО «Пассив» перечислило АО «Актив» аванс за поставку товаров в сумме 60 000 руб., в том числе НДС – 10 000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер «Пассива» ведет учет по следующей схеме:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 60 000 руб. – перечислен аванс поставщику;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76, субсчет «НДС в составе авансов уплаченных»
- 10 000 руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счетафактуры, выданного поставщиком покупателю);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. – оприходованы товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам;
ДЕБЕТ 76, субсчет «НДС в составе авансов уплаченных» КРЕДИТ 68
- 10 000 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету в связи с уплатой аванса;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 10 000 руб. – произведен вычет НДС, относящегося к поставке.
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
- приняты к вычету, то есть списаны на уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом;
- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
- списаны за счет целевых средств.
Когда НДС принимают к вычету
В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным вещам (работам, услугам, имущественным правам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- произведен вычет по НДС.
Такую запись вы можете сделать, если выполнены общие условия:
- ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены и приняты на учет;
- ценности (работы, услуги, имущественные права) предназначены для осуществления операций, в связи с которыми фирма уплачивает НДС в бюджет;
- имеется счет-фактура продавца, а также первичные документы, удостоверяющие покупку, с выделением НДС отдельной строкой.
Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса: счет-фактуру, документы, которые подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.
ВниманиеНДС, перечисленный поставщику в составе предоплаты, можно принять к вычету, даже если аванс за вас внесла другая организация, например, ваш должник в счет погашения долга (письмо Минфина от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/62917).
Пример. Как учесть принятие входного НДС к вычету
В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило у АО «Актив» партию досок на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). «Актив» не выдал «Пассиву» счетфактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. «Пассив» приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер «Пассива» в учете должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – оприходованы материалы на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам.
Если на конец отчетного года «Пассив» не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 10000 руб.
Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей
Если приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) ваша фирма будет использовать в деятельности, в связи с которой НДС не уплачивается, то она не сможет применять вычеты. Сумма НДС, первоначально признанная на счете 19, списывается на увеличение стоимости этих ценностей (работ, услуг, имущественных прав).
Пример. Как учесть входной НДС в стоимости приобретенных ценностей
АО «Актив», выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Реализация медицинской техники освобождена от обложения НДС.
Следовательно, НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, а включается в себестоимость материалов. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы материалы (без учета предъявленного поставщиком НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. – выделен НДС, предъявленный поставщиком;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
- 20 000 руб. – невозмещаемый налог включен в фактическую стоимость материалов.
В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.
Когда НДС списывают за счет целевых средств
Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету принимают в обычном порядке.
ВниманиеПраво на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход.
Пример. Как списать НДС за счет целевых средств
В декабре ООО «Пассив» получило государственную помощь в сумме 72 000 руб. на приобретение компьютера.
Стоимость компьютера – 72 000 руб. (в том числе НДС – 12000 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
- 72 000 руб. – поступили средства целевого финансирования;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 72 000 руб. – оплачен компьютер;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 60 000 руб. – поступил компьютер;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 12000 руб. – учтена сумма НДС по компьютеру;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 12000 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-2
- 72 000 руб. – средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
- 60 000 руб. – компьютер передан в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
- 60 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы за месяц;
ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1
- 72 000 руб. – использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.
В результате использования государственной помощи у «Пассива» увеличилась себестоимость продаж на 60 000 руб., прочие доходы – на 72 000 руб. Следовательно, совокупный финансовый результат возрастет на 12000 руб. (72 000 – 60 000).
В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.