По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Применительно к счетам бухгалтерского учета показатель строки 1250 складывается из следующих составляющих (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н):

• деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;
• денежные средства на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);
• деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);
• прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Понятие денежных эквивалентов определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

• открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
• финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Как учесть деньги в кассе

В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств и иностранной валюты в кассе фирмы.

Учет кассовых операций с рублями

Расходовать наличные деньги из кассы без предварительного зачисления на банковский счет в общем случае запрещено. Любые наличные расчеты с компаниями, ИП и физлицами нужно вести за счет средств, которые поступили в кассу с расчетного счета.

Израсходовать поступившие в кассу наличные деньги за проданные товары, выполненные работы и (или) оказанные услуги, напрямую запрещено. Разрешено их расходовать только на:

• выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
• оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
• выдачу наличных денег работникам под отчет;
• возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
• выдачу наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Направлять наличную выручку на выдачу или возврат кредитов большинству предприятий и организаций запрещено. Чтобы такую операцию провести, нужно сначала положить деньги в банк, а затем снять со счета с указанием именно этой цели.

Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера.

Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью:

ДЕБЕТ 70 (71, ...) КРЕДИТ 50

- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы и т. д.).

Работа с онлайн-кассой

Онлайн-кассы - это электронно-вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, способные записывать и хранить фискальные данные (то есть информацию о платежах). Контрольно-кассовые машины могут формировать кассовые чеки и бланки строгой отчетности, а также передавать их в электронном виде в налоговые инспекции (через оператора фискальных данных – ОФД), и при необходимости распечатывать на бумаге (ст. 1.1 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Вот операции, которые в общем случае подпадают под применение онлайн-кассы:

1. С физическими лицами – вне зависимости от формы оплаты. Касса применяется при расчетах наличными средствами, картой, электронными деньгами и при оплате с банковского счета.
2. С юридическими лицами и ИП – при расчетах наличными средствами и картой. Такие расчеты возможны в пределах установленного лимита – 100 000 рублей в рамках одного договора. Если сумма больше, необходимо перечислять деньги по безналу, и при этом применять кассовый аппарат не нужно.

А что считается расчетом? Раньше это был только прием денег за покупку. Но после реформы это понятие стало включать в себя прием или выдачу денежных средств наличными и в безналичном порядке. А именно:

1. Оплата товаров, работ, услуг. Подразумевается не только получение денег от покупателя, но и их возврат (если покупатель сдал ранее купленный товар, отказался от услуги).
2. Прием ставок, в том числе интерактивных, выдача обменных знаков игорного заведения, а также выплата выигрыша.
3. Прием денег за продажу лотерейных билетов и выплата выигрыша по ним.
4. Предоплата и авансы, их зачет и возврат.
5.  Предоставление и погашение кредитов / займов на оплату товаров, работы услуг.
6. Операции ломбардов по кредитованию граждан и хранению их вещей.
7. Предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы и услуги.

Вести кассовый учет обязаны все компании, где есть движение наличных денег, в том числе и тогда, когда применяется онлайн-касса. Нужно вести кассовую книгу, оформлять кассовые ордера, ежедневно приходовать выручку.

В конце каждой смены нужно формировать отчет о ее завершении. Это особый чек, который можно напечатать с помощью онлайн-ККТ или сформировать в электронном виде. В нем содержатся такие данные:

• о выручке;
• суммы расходов, возвратов, коррекции;
• суммы наличных и безналичных платежей;
• количество чеков за день и т. д.

Этот отчет автоматически поступает в ФНС.

Основные бухгалтерские счета при работе с онлайн-кассой – это по дебету счет 50 «Касса» и счет 57 «Переводы в пути», а по кредиту – счет 90 «Продажи». Если нужен аналитический учет по покупателям, используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В некоторых случаях вместо счета 50 нужно применить счет 51 «Расчетные счета».

В бухучете проводки зависят от формы платежа: наличными или безналом. Вот общие проводки, которые нужны всем:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90, СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»

– поступила оплата от покупателя наличными в кассу;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 90, СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»

– проведена оплата от покупателя банковской картой (эквайринговый платеж);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 (51)

– отражены другие расчеты с потребителями (к примеру, выплата выигрыша);

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 50 (57)

– оформлен возврат денег покупателю.

Когда покупатель расплачивается наличными, делать отдельные проводки на каждый чек не обязательно. Обычно магазины розничной торговли формируют одну проводку сразу на всю выручку, которую кассир сдает в конце дня.

Когда покупатель расплачивается через онлайн-банк, используют счет 51 «Расчетные счета», а не 50 «Касса». Ведь деньги фактически поступают не в кассу, а на расчетный счет компании. Поэтому то, что компания пробивает на эту сумму чек, значения не имеет.

В бухучете такую оплату нужно отразить с учетом комиссии, которую удержал банк по договору эквайринга. Ее учитывают в составе прочих расходов на дату, когда выручку зачислили на расчетный счет компании (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99).

Применять ККТ при выплате сотрудникам заработной платы или при выдаче подотчетных средств не нужно, поскольку эти операции не являются расчетами в целях применения Закона № 54-ФЗ (письмо от 10 августа 2018 г. № АС-4-20/15566@).

Нередко сотрудники покупают у фирмы, где они работают, товары, работы или услуги. А затем бухгалтерия удерживает из их зарплаты стоимость покупок. Такое удержание имеет все признаки расчета в целях Закона о ККТ. Поэтому фирме, продающей своим работникам товары или услуги, в момент удержания денег из их зарплаты нужно пробивать кассовые чеки.

Но если работники возмещают работодателю расходы, например, на свое обучение или на приобретение бланков трудовой книжки, то это не признается расчетом по смыслу Закона № 54-ФЗ. Поэтому в этой ситуации применять ККТ не требуется (письмо Минфина России от 8 июля 2019 г. № 03-01-15/50278).

По этой же причине не нужно пробивать кассовый чек и в том случае, если работники возмещают работодателю расходы на оплату мобильной связи.

Учет кассовых операций с иностранной валютой

Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.

Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

• на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;
• на дату составления бухгалтерской отчетности.

Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента в связи с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю. Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.

При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги «Приход», при его падении – в графе «Расход».

Учет денежных документов

В кассе организации можно хранить не только наличные деньги, но и денежные документы.

По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».

Почтовые марки (а также и маркированные конверты) нужно учитывать как денежные документы на счете 50-3.

Расходы на пересылку почтовых отправлений учитываются в составе прочих расходов по мере использования марок, на дату утверждения авансового отчета подотчетного лица, которому они были выданы.

С помощью почтовых отправлений фирма решает множество вопросов. Отдел продаж, например, рассылает потенциальным покупателям рекламные материалы, отдел кадров — различные уведомления сотрудникам, бухгалтерия — акты сверки и выполненных работ, счета-фактуры контрагентам и отчетность в налоговую.

Таким образом, почтовые расходы, включая расходы на почтовые марки, - это затраты, понесенные организацией при осуществлении ею производственно-хозяйственной деятельности.

Поскольку они не связаны непосредственно с производственным процессом, их относят к управленческим расходам.

По ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов не включаются управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов.

Управленческие расходы - это практически все расходы (за редкими исключениями), которые не относятся к прямым. Они относятся к косвенным расходам.

По новым правилам управленческие расходы нельзя относить на себестоимость продукции, а нужно признавать текущими расходами. То есть почтовые расходы, включая расходы на почтовые марки, накопленные на счете 26, списывать нужно на счет 90, минуя счет 20.

Проводки по учету почтовых марок будут такие:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 (51)

- выданы деньги подотчетнику на приобретение почтовых марок;

ДЕБЕТ 50-3 Кредит 71

- марки приняты к учету;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-3

- выданы марки работнику для отправки корреспонденции;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

- отражены в расходах по обычным видам деятельности использованные марки;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26

- списаны использованные марки на текущие расходы.

Остаток в виде стоимости неиспользованных почтовых марок (маркированных конвертов) на конец года учитывают в составе информации по строке 1250.

Как учесть деньги на расчетном счете

Сумму денег на расчетном счете указывают в балансе на основании банковской выписки, полученной на конец отчетного периода.

Как правило, фирма получает такие выписки от банка по мере осуществления операций по расчетному счету. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.

Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны отразить проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76, ...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств (проценты на остаток денежных средств), которые остаются на расчетных счетах этих организаций.

Если ваш банк выплатил вам такое возна­граждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы. Для этого сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

- начислен банком процент на остаток средств на расчетном счете.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

ДЕБЕТ 60 (76, ...) КРЕДИТ 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, включая выдачу наличных денег, учитывайте как прочие расходы.

Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. Без вашего согласия (в бесспорном порядке) банк списывает с расчетного счета недоимки, пени и штрафы по требованию налоговой инспекции или по решению суда.

Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям». В учете эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 51

- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Эту сумму указывают по строке 1230 баланса.

Если у вашего банка отозвали лицензию, вам придется признать, что деньгами, зависшими в нем, вы вряд ли когда-либо сможете воспользоваться. Но учитывать и отражать их в отчетности придется.

На дату отзыва лицензии у банка спишите деньги с расчетного счета и перенесите сумму в состав дебиторской задолженности.

Сделайте проводку:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

Таким образом, зависшая сумма останется в составе активов, но в балансе ее нужно отразить не в составе денежных средств, а в составе дебиторской задолженности – по строке 1230.

Как учесть деньги на валютных счетах

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
• 52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

• 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
• 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.

В строке 1250 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец отчетного периода.

К каждому текущему счету банк автоматически открывает транзитный валютный счет.

Покупка валюты

Общий порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, не зависит от целей, на которые ее приобретают. Обычно фирмы покупают валюту:

• для оплаты импортного контракта;
• на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т. д.).

Покупка валюты для оплаты импорта

Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.

Необходимая сумма превышает сумму, исчисленную по официальному курсу Банка России.

Дело в том, что обычно коммерческие банки покупают валюту на бирже, а биржевой курс, как правило, выше курса Банка России. Сумму к перечислению согласовывают с банком.

Перечисление денег на покупку валюты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость материальных ценностей, приобретаемых за иностранную валюту.

При этом делается проводка:

ДЕБЕТ 08 (07, 10, 15, 41) КРЕДИТ 51 (52-1-1, 57)

- комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если комиссия банка удержана после оприходования имущества или приобретения за валюту работ и услуг, ее уплату отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.

Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Возникающую разницу относят на финансовый результат от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена к прочим расходам:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Покупка валюты для операций, не связанных с импортом

Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте, если операция не относится к запрещенным или по ней не установлены ограничения, и т. д.

Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

- перечислены деньги на покупку валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 (52, 57)

- удержано вознаграждение за покупку валюты.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Возникающую разницу относят на финансовый результат от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую отрицательную разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57

- отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Отрицательная разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Прочие поступления иностранной валюты

Обычно организации получают валюту:

• от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;
• от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит (заем).

Поступление валютной выручки

Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет.

При этом делают проводку:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 (76)

- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Всю информацию об операциях, проводимых с использованием транзитного валютного счета, банк отражает в отдельной выписке.

Кредит (заем) в валюте

Получить валютный кредит (заем) вы мо­жете:

• от российского банка;
• от иностранного банка;
• от иностранной компании.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

• учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
• увеличить или уменьшить задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита (займа) или на дату составления бухгалтерской отчетности.

При поступлении кредита (займа) сделайте запись:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66 (67)

- поступил кредит (заем) на валютный счет.

Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте.

Для этого ее придется купить, если вы не имеете валютной выручки.

Как отразить курсовые разницы по иностранной валюте

Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет в обязательном порядке осуществляют:

• на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
• на дату составления бухгалтерской отчетности.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов и расходов организации.

Если курс иностранной валюты вырос, то по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1

- выявлена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 52

- выявлена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Какие валютные операции разрешены в 2023 году

Тем, кто по роду деятельности проводит большое количество валютных операций, нужно опираться на нормы Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ с учетом ограничительных мер, вводимых Президентом РФ, ЦБ РФ и Правительственной комиссией.

Вот перечень разрешенных в 2023 году валютных операций (см. таблицу).

Как учесть прочие денежные средства

По строке 1250 баланса отражают остатки средств на конец отчетного периода по следующим счетам:

• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

Специальные счета в банках

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и на депозитных счетах банков.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

• 55-1 «Аккредитивы»;
• 55-2 «Чековые книжки»;
• 55-3 «Депозитные счета в банках»;
• 55-4 «Электронный кошелек» и др.

Аккредитивы

Аккредитив – специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре.

Есть несколько видов аккредитивов, среди них:

• покрытые;
• непокрытые.

Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51 (52)

- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 55-1

- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:

ДЕБЕТ 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями:

КРЕДИТ 009

- израсходованы средства аккредитива;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.

Чековые книжки

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате (чекодержателю). Бланки чеков учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание бланков со счета 006 осуществляется по мере их использования (оформления чеков).

Расчеты с использованием чеков могут предусматривать депонирование необходимых для этого средств на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

ДЕБЕТ 55-2 КРЕДИТ 51

- депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого оприходуйте полученные бланки чеков:

ДЕБЕТ 006

- оприходованы бланки чеков, полученные в банке.

На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 (70, 71, 76, ...) КРЕДИТ 55-2

- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

КРЕДИТ 006

- списаны использованные бланки чеков.

Неиспользованные бланки чеков следует вернуть в банк.

Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации. В учете эта операция отражается записями:

ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 55-2

- неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;

КРЕДИТ 006

- списаны бланки чеков, возвращенные в банк.

Электронные денежные средства

Электронные деньги или электронный кошелек (электронное средство платежа) – специальный счет, предоставляемый оператором электронной платежной системы и привязанный к вашему расчетному счету. Электронные денежные средства – это средства, которые оператор предоставляет без открытия банковского счета для перевода их контрагентам по вашей просьбе и берет за это комиссию. Электронное средство платежа обеспечивается реальными денежными средствами.

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям и предоставляют им право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 НК РФ).

Для учета электронных денежных средств откройте к счету 55 отдельный субсчет 55-4 «Электронный кошелек».

Электронные кошельки бывают:

• неперсонифицированные (на физическое лицо)
• персонифицированные (на физическое лицо);
• корпоративные (на юридическое лицо).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право использовать только корпоративное электронное средство платежа. Электронное средство платежа является корпоративным, если оператор проводит идентификацию клиента в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ (п. 7 ст. 10 Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).

При перечислении средств с расчетного счета на электронный кошелек, сделайте запись по дебету субсчета 55-4:

ДЕБЕТ 55-4 КРЕДИТ 51 (52)

- переведена сумма с расчетного (валютного счета) в электронный кошелек.

При переводе электронных денежных средств юридические лица или ИП могут являться как получателями средств, так и плательщиками в случаях:

• если получателем средств является физическое лицо, использующее электронное средство платежа, указанное в части 2 статьи 10 Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161 «О национальной платежной системе»;
• физическое лицо, прошедшее процедуру упрощенной идентификации;
• юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, использующие электронное средство платежа, указанное в части 7 статьи 10 Закона № 161-ФЗ.

В статье 7 Закона № 161-ФЗ говорится, что использование электронного средства платежа клиентом - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем осуществляется с проведением его идентификации оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Указанное электронное средство платежа является корпоративным.

Использование корпоративного электронного средства платежа осуществляется при условии, что остаток электронных денежных средств не превышает 600 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тысячам рублей по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.

Если в ваш электронный кошелек поступили деньги от покупателя, вам нужно сделать такую запись:

ДЕБЕТ 55-4 КРЕДИТ 62

- поступила оплата от покупателя.

Если это аванс, вам нужно начислить на него НДС:

ДЕБЕТ 62-2 КРЕДИТ 68-2

- начислен НДС с аванса.

При расчете с сотрудником электронными деньгами, сделайте запись по кредиту 55-4:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 55-4

- перечислена заработная плата из электронных денежных средств.

Превышение остатка электронных денег в 600 тыс. руб. допустимо лишь из-за курса иностранной валюты (ч .8 ст.10 Закона № 161-ФЗ). Но и в этом случае оператор незамедлительно списывает разницу на банковский счет организации (п. 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). Не забудьте сделать проводку:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Система быстрых платежей

С использованием счета 55 учитывают также расчеты в Системе быстрых платежей (СБП). Это сервис моментальных переводов от Банка России. Он доступен для расчетов между ИП, юрлицами и самозанятыми без карт и эквайринга. Участники перевода должны быть подключены к сервису. Система работает между основными банками России.

Максимальная сумма транзакции по СБП - 600 000 руб. за одну операцию. (Указание Банка России от 4 апреля 2022 г. № 6115-У).

Месячные или годовые лимиты по СБП отсутствуют.

Комиссия за оплату по СБП более низкая по сравнению с традиционным эквайрингом. Ее фиксирует ЦБ РФ, но конкретный размер комиссии устанавливает банк, в котором у компании открыт расчетный счет. Какая ставка будет назначена, зависит от вида деятельности компании и от категорий товаров и услуг, которые она предоставляет.

Для бухгалтерского учета электронных платежей используется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги».

Проводки могут быть такими:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 62

– получены электронные денежные средства от покупателя по СБП;

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 90

– получены деньги с розничной продажи по СБП;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– учтена комиссия за услуги электронной платежной системы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55

– списана оплата услуг электронной платежной системы.

Переводы в пути

Также в строке 1250 баланса указывают сумму денег, которую фирма:

• внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
• сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;
• перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
• направила на корпоративную пластиковую карту, если перевод средств с расчетного счета на «карточный» может занять более одного дня;
• денежные средства, которые ваша фирма получила от покупателей-физлиц посредством эквайринга (платежи по платежным картам).

Все эти операции учитывают на счете 57 «Переводы в пути».

Если организация сдала наличные деньги в сумке в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании квитанции к сумке делается проводка:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50

- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57

- учтено поступление денег на расчетный счет.

Эквайринг

Сейчас многие покупатели-физлица оплачивают товары (работы, услуги) с помощью банковских карт, причем используют их как при обычной покупке в магазине, так и при покупке через Интернет в онлайн-магазинах.

Чтобы принять оплату от покупателя с помощью платежной карты, фирме нужно иметь специальные технические средства и договор на обслуживание с банком.

Так как при использовании платежных карт средства зачисляются на расчетный счет фирмы не сразу, то отразить в учете разницу во времени между оплатой покупателя и поступлением выручки в банк следует с использованием счета 57 «Переводы в пути»:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 90, субсчет «Выручка»

- отражена выручка от реализации, оплаченная платежной картой;

ДЕБЕТ 90, субсчет «НДС» КРЕДИТ 68

- начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57

- поступили денежные средства на счет организации (выписка банка);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57

- отражены расходы по эквайрингу за услуги банка (выписка банка).

Обратите внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт НДС нужно начислять с полной суммы выручки, включая комиссию банка (письмо МНС России от 22 июля 2003 г. № ВГ-6-03/807@).

Что относится к денежным эквивалентам

Денежные эквиваленты – это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами. Поэтому они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по общим правилам. В то же время по строке 1240 баланса вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Следовательно, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений вы должны обособить на отдельном субсчете второго порядка.

В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:

• 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;
• 58-2 «Краткосрочные финансовые вло­жения».

Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты».

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.