*?
$yescookie2 = $_COOKIE["my_openbuhgod_book"];
if($yescookie2 == "cookie_openbuhgod_book"){
$IS_PAYED = true;
}else{
};
*/?>
По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.
Применительно к счетам бухгалтерского учета показатель строки 1250 складывается из следующих составляющих (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н):
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;
- денежные средства на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);
- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Понятие денежных эквивалентов определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:
- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
ВниманиеДепозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1170 и 1240.
Как учесть деньги в кассе
В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств и иностранной валюты в кассе фирмы.
Учет кассовых операций с рублями
Расходовать наличные деньги из кассы без предварительного зачисления на банковский счет в общем случае запрещено. Любые наличные расчеты с компаниями, ИП и физлицами нужно вести за счет средств, которые поступили в кассу с расчетного счета.
ВниманиеНаличные деньги, сданные в кассу подотчетным лицом как остаток неизрасходованного аванса, не относятся к тем поступлениям, за счет которых можно совершать траты из кассы без предварительной сдачи на расчетный счет. Это значит, что возвращенную в кассу подотчетную сумму придется сдавать в банк в обязательном порядке (Письмо Банка России от 9 июля 2020 г. № 29-1-1-ОЭ/10561). «Транзитом» истратить ее, к примеру, выдать снова под отчет не получится.
Израсходовать поступившие в кассу наличные деньги за проданные товары, выполненные работы и (или) оказанные услуги, напрямую запрещено. Разрешено их расходовать только на:
- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
- оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- выдачу наличных денег работникам под отчет;
- возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
- выдачу наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.
Направлять наличную выручку на выдачу или возврат кредитов большинству предприятий и организаций запрещено. Чтобы такую операцию провести, нужно сначала положить деньги в банк, а затем снять со счета с указанием именно этой цели.
Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера.
Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью:
ДЕБЕТ 70 (71, ...) КРЕДИТ 50
- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы и т. д.).
Учет кассовых операций с иностранной валютой
Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.
Новое в отчете 2022С 9 марта 2022 по 9 марта 2023 года установлено ограничение на покупку иностранной валюты для юрлиц. Она разрешена только на командировочные расходы, разрешено покупать не более 5000 долларов США или не более такой же суммы в эквиваленте в евро, фунтах стерлингов, японских иенах.
Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.
Такой пересчет проводят:
- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.
Пример. Как учесть кассовые операции с инвалютой
ООО «Пассив» 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США.
Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.
Вариант 1
Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):
- на день оприходования валюты в кассу – 60 руб./USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) – 61,08 руб./USD.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52
- 210 000 руб. (3500 USD x 60 руб./USD) – оприходована наличная валюта;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91-1
- 3780 руб. ((61,08 руб./USD – 60 руб./USD) x 3500 USD) – на отчетную дату (31 декабря) отражена положительная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 213 780 руб. (210 000 + 3780).
Вариант 2
Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):
- на день оприходования валюты в кассу – 61,08 руб./USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) – 60 руб./USD.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52
- 213 780 руб. (3500 USD x 61,08 руб./USD) – оприходована наличная валюта;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50
- 3780 руб. ((61,08 руб./USD – 60 руб./USD) x 3500 USD) – на отчетную дату (31 декабря) отражена отрицательная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 210 тыс. руб. (210 000 = 213 780 – 3780).
ВниманиеИностранная валюта не признается наличными деньгами в Российской Федерации. Однако поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте вы можете отражать на отдельных листах кассовой книги по видам иностранных валют.
Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента в связи с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю. Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.
При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги «Приход», при его падении – в графе «Расход».
Учет денежных документов
В кассе организации можно хранить не только наличные деньги, но и денежные документы.
По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.
Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».
Пример. Как учитывать денежные документы
30 декабря отчетного года АО «Актив» приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 120 000 руб. (12 000 руб./шт. x 10 шт.) – перечислены деньги санаторию в оплату путевок;
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76
- 120 000 руб. – оприходованы путевки в кассу организации.
Стоимость путевок в размере 120 тыс. руб. отражают по строке 1250 баланса за отчетный год.
Почтовые марки (а также и маркированные конверты) нужно учитывать как денежные документы на счете 50-3.
Расходы на пересылку почтовых отправлений учитываются в составе прочих расходов по мере использования марок, на дату утверждения авансового отчета подотчетного лица, которому они были выданы.
С помощью почтовых отправлений фирма решает множество вопросов. Отдел продаж, например, рассылает потенциальным покупателям рекламные материалы, отдел кадров — различные уведомления сотрудникам, бухгалтерия — акты сверки и выполненных работ, счета-фактуры контрагентам и отчетность в налоговую.
Таким образом, почтовые расходы, включая расходы на почтовые марки, - это затраты, понесенные организацией при осуществлении ею производственно-хозяйственной деятельности.
Поскольку они не связаны непосредственно с производственным процессом, их относят к управленческим расходам.
По ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов не включаются управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов.
Управленческие расходы - это практически все расходы (за редкими исключениями), которые не относятся к прямым. Они относятся к косвенным расходам.
По новым правилам управленческие расходы нельзя относить на себестоимость продукции, а нужно признавать текущими расходами. То есть почтовые расходы, включая расходы на почтовые марки, накопленные на счете 26, списывать нужно на счет 90, минуя счет 20.
Проводки по учету почтовых марок будут такие:
Дебет 71 Кредит 50 (51)
- выданы деньги подотчетнику на приобретение почтовых марок;
Дебет 50-3 Кредит 71
- марки приняты к учету;
Дебет 71 Кредит 50-3
- выданы марки работнику для отправки корреспонденции;
Дебет 26 Кредит 71
- отражены в расходах по обычным видам деятельности использованные марки;
Дебет 90 Кредит 26
- списаны использованные марки на текущие расходы.
Остаток в виде стоимости неиспользованных почтовых марок (маркированных конвертов) на конец года учитывают в составе информации по строке 1250.
Как учесть деньги на расчетном счете
Сумму денег на расчетном счете указывают в балансе на основании банковской выписки, полученной на конец отчетного периода.
Как правило, фирма получает такие выписки от банка по мере осуществления операций по расчетному счету. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.
Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны отразить проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76, ...)
- поступили на расчетный счет денежные средства.
Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств (проценты на остаток денежных средств), которые остаются на расчетных счетах этих организаций.
Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы. Для этого сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
- начислен банком процент на остаток средств на расчетном счете.
Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:
ДЕБЕТ 60 (76, ...) КРЕДИТ 51
- списаны с расчетного счета денежные средства.
Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, включая выдачу наличных денег, учитывайте как прочие расходы.
Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.
Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. Без вашего согласия (в бесспорном порядке) банк списывает с расчетного счета недоимки, пени и штрафы по требованию налоговой инспекции или по решению суда.
Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям». В учете эту операцию отражают записью:
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 51
- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.
Эту сумму указывают по строке 1230 баланса.
Если у вашего банка отозвали лицензию, вам придется признать, что деньгами, зависшими в нем, вы вряд ли когда-либо сможете воспользоваться. Но учитывать и отражать их в отчетности придется.
На дату отзыва лицензии у банка спишите деньги с расчетного счета и перенесите сумму в состав дебиторской задолженности.
Сделайте проводку:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
Таким образом, зависшая сумма останется в составе активов, но в балансе ее нужно отразить не в составе денежных средств, а в составе дебиторской задолженности – по строке 1230.
Как учесть деньги на валютных счетах
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
- 52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:
- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».
Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.
В строке 1250 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец отчетного периода.
К каждому текущему счету банк автоматически открывает транзитный валютный счет.
ВниманиеИнформировать налоговую инспекцию об открытии или закрытии валютного счета не нужно. Эта обязанность возложена на банки (Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ).
Ограничения по валютным операциям в 2022 году
В 2022 году был установлен ряд ограничений по валютным операциям с резидентами и нерезидентами.
Новое в отчете 2022
Некоторые валютные операции в 2022 году запретили, для части сделок ввели специальный разрешительный порядок и ограничили операциям с наличной валютой.
Операции в иностранной валюте между юрлицами-резидентами
Операции в иностранной валюте между резидентами запрещены.
Российская компания не имеет права:
- продавать и переводить валюту резиденту;
- приобретать у резидента валюту;
- использовать валюту в расчетах с резидентом.
Есть исключения. В уполномоченном банке резидент может, к примеру:
- получить и выплатить кредит, уплатить проценты и штрафы по соответствующему договору;
- внести и получить деньги;
- исполнить банковские гарантии и обязательства в рамках поручительства и залога.
Также разрешены расчеты в магазинах беспошлинной торговли, а также операции между резидентами и финансовыми агентами в рамках договоров финансирования под уступку права требования.
Операции в иностранной валюте между юрлицами-резидентами и нерезидентами
Операции в иностранной валюте с нерезидентами разрешены, но при определенных условиях:
- все расчеты по валютным операциям российская организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке;
- компания должна предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции (для передачи по запросу органам валютного контроля);
- участники ВЭД должны репатриировать причитающиеся резиденту по условиям соответствующих договоров средства.
Расчеты в наличных рублях или иностранной валюте с нерезидентами российские компании могут проводить только в нескольких случаях:
- по договорам розничной купли-продажи, заключенным с физлицом-нерезидентом (оплата в рублях);
- при компенсации иностранцу НДС при вывозе товаров, приобретенных в России (система tax free);
- в сфере обслуживания транспортных средств и перевозки пассажиров и грузов.
Запрещенные операции
Установили запреты резидентам на следующие операции.
1. С 1 марта 2022 года:
- выдача нерезидентам займов в иностранной валюте (кроме нерезидентов из стран, не поименованным в распоряжении Правительства России от 5 марта 2022 г. № 430-р «Об утверждении перечня иностранных государств и территорий, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия». Это разрешение действует до 1 октября 2022 г.);
- зачисление иностранной валюты на свои счета, открытые в банках за пределами РФ;
- переводы денег без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа иностранных платежных систем.
Запрет не распространяется на зачисление денежных средств в рублях на свои банковские счета, открытые в иностранных банках (затем рубли можно конвертировать в иностранную валюту).
С 18 марта 2022 года разрешили зачислять средства на зарубежные счета сотрудников зарубежных филиалов и представительств.
2. С 3 мая 2022 года:
- совершение сделок с компаниями и физлицами из перечня лиц, которые попали под санкции Правительства РФ или с организациями под их контролем;
- исполнение обязательств по завершенным сделкам перед юридическими и физическими лицами из этого перечня;
- осуществление финансовых операций, выгодоприобретателями по которым являются лица из этого перечня.
3. До 31 декабря 2022 года резиденту запрещено без разрешений ЦБ:
- оплачивать долю, вклад, пай в имуществе компании-нерезидента;
- инвестировать в основной капитал нерезидента в рамках договора простого товарищества.
Дополнительные ограничения
1. Установлен лимит на сумму предоплаты нерезидентам.
С 27 марта 2022 года резидент вправе оплатить аванс только в размере 30% от суммы контракта с нерезидентом.
Но 2 апреля 2022 года ЦБ отменил этот лимит:
- если сумма обязательств по такому контракту не больше 15 тыс. долларов;
- по внешнеторговым договорам перевозки товаров, в сфере иных транспортно-экспедиционных и логистических услуг.
Оплачивать аванс нерезиденту без ограничений можно также в отношении контрактов:
- связанных с приобретением материалов, необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств;
- по оказанию нерезидентами резидентам финансовых услуг по договорам страхования.
2.Установлена предельная сумма перевода со счетов в российских кредитных организациях для иностранных юрлиц-нерезидентов:
- с регистрацией в недружественной стране на счета иностранных юрлиц-нерезидентов из дружественных государств;
- из дружественных стран на счета, открытые в недружественных государствах.
3.Получение специального разрешение.
Со 2 марта 2022 года специальное разрешение нужно получить на предоставление кредитов и займов, а также на заключение сделок с ценными бумагами и недвижимостью. Такое разрешение в отношении определенных сделок выдает Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций.
С 18 марта 2022 года не нужно получать разрешение Правительственной комиссии, чтобы предоставить кредит и заем в рублях резидентам, которые находятся под контролем иностранных лиц из недружественных государств.
Покупка валюты
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, не зависит от целей, на которые ее приобретают. Обычно фирмы покупают валюту:
- для оплаты импортного контракта;
- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т. д.).
Покупка валюты для оплаты импорта
Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.
Необходимая сумма превышает сумму, исчисленную по официальному курсу Банка России.
Дело в том, что обычно коммерческие банки покупают валюту на бирже, а биржевой курс, как правило, выше курса Банка России. Сумму к перечислению согласовывают с банком.
Перечисление денег на покупку валюты отразите проводкой:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
- перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57
- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость материальных ценностей, приобретаемых за иностранную валюту.
При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 08 (07, 10, 15, 41) КРЕДИТ 51 (52-1-1, 57)
- комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.
Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если комиссия банка удержана после оприходования имущества или приобретения за валюту работ и услуг, ее уплату отразите в учете проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.
Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Возникающую разницу относят на финансовый результат от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена к прочим расходам:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример. Как учесть операции, номинированные в инвалюте
ООО «Импортер» заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США с зарубежной фирмой из дружественной страны.
«Импортер» подал в банк «Коммерческий» заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 3 200 000 руб.
Банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже по курсу 63 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, – 61 руб./USD.
Комиссия банка составила 5000 руб.
Бухгалтер «Импортера» сделал проводку:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
- 3 200 000 руб. – перечислены рубли для покупки валюты.
Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (61 руб./USD):
ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57
- 3 050 000 руб. (50 000 USD x 61 руб./USD) – купленная валюта зачислена на текущий счет.
Так как банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 63 руб./USD, «Импортеру» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
- 100 000 руб. (50 000 USD x (63 руб./USD – 61 руб./USD)) – отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 51
- 5000 руб. – удержана комиссия банка;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- 50 000 руб. (3 200 000 – 3 050 000 – 100 000) – возвращены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Покупка валюты для операций, не связанных с импортом
Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте, если операция не относится к запрещенным или по ней не установлены ограничения, и т. д.
Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
- перечислены деньги на покупку валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57
- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 (52, 57)
- удержано вознаграждение за покупку валюты.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Возникающую разницу относят на финансовый результат от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую отрицательную разницу отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
- отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Отрицательная разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Прочие поступления иностранной валюты
Обычно организации получают валюту:
- от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;
- от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит (заем).
Поступление валютной выручки
Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет.
При этом делают проводку:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 (76)
- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.
Всю информацию об операциях, проводимых с использованием транзитного валютного счета, банк отражает в отдельной выписке.
Кредит (заем) в валюте
Получить валютный кредит (заем) вы можете:
- от российского банка;
- от иностранного банка;
- от иностранной компании.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- увеличить или уменьшить задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита (займа) или на дату составления бухгалтерской отчетности.
При поступлении кредита (займа) сделайте запись:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66 (67)
- поступил кредит (заем) на валютный счет.
Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте.
Для этого ее придется купить, если вы не имеете валютной выручки.
Как отразить курсовые разницы по иностранной валюте
Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет в обязательном порядке осуществляют:
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов и расходов организации.
Если курс иностранной валюты вырос, то по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1
- выявлена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.
На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 52
- выявлена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Пример. Как учесть остаток на валютном счете
На валютном счете АО «Актив» числится 100 000 долл. США. Деньги поступили в качестве кредита от иностранного банка.
На конец отчетного периода курс доллара США составил 60 руб./USD.
В годовом балансе «Актива» по строке 1250 указывают сумму иностранной валюты в размере 6000 тыс. руб. (60 руб./USD x 100 000 USD).
Как учесть операцию в иностранной валюте, если ее курс по отношению к рублю не установлен
По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена.
ВниманиеЕсли ЦБ не устанавливает официальный курс какой-либо иностранной валюты к рублю, пересчитывать стоимость актива или обязательства, выраженную в иностранной валюте, в рубли нужно по кросс-курсу валюты, рассчитанному из официальных курсов других иностранных валют, установленных ЦБ. Таково требование ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в редакции приказа Минфина России от 9 ноября 2017 года № 180н.
Пример. Как учесть операцию в инвалюте по кросскурсу
ООО «Пассив» 20 декабря отчетного года получило выручку в сумме 50 000 никарагуанских золотых кордоб. Курс никарагуанских золотых кордоб к рублю не установлен.
Бухгалтер пересчитал никарагуанскую валюту в рубли по кросскурсу.
Предположим, что установлены следующие официальные курсы кордобы (NIO) и рубля к доллару США:
- курс рубля – 63 р./USD;
- курс кордобы – 30 NIO/USD.
Кросскурс рубля к кордобе, который в данном случае определяют делением, составляет 2,1 р./NIO (63 р./долл. США : 30 NIO/долл. США).
Значит, отразить в учете предоплату от поставщика из Никарагуа бухгалтер должен в сумме 210 000 руб. (100 000 NIO х 2,1 р./NIO)
Валюта отражается в строке 1250 годового баланса «Пассива» в сумме 210 000 руб. (100 000 NIO х 2,1 р./NIO).
Новое в отчете 2022Если Банк России приостанавливает публикацию справочных данных о курсах валют к доллару США, официальные курсы которых не устанавливаются ЦБ РФ, при определении курсов иностранных валют по отношению к рублю следует получать информацию из:
- информационных систем Reuters или Bloomberg, газеты Financial Times;
- или иных поставщиков информации, например, российских и зарубежных информационных агентств, организаторов торговли, национальных банков и других.
Также можно использовать сведения на последнюю дату, за которую такие данные имеются, но не ранее, чем за предыдущую дату определения курса. На это обратил внимание Минфин в письме от 8 июня 2022 г. № 03-03-06/1/54341.
Как учесть прочие денежные средства
По строке 1250 баланса отражают остатки средств на конец отчетного периода по следующим счетам:
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути».
Специальные счета в банках
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и на депозитных счетах банков.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
- 55-1 «Аккредитивы»;
- 55-2 «Чековые книжки»;
- 55-3 «Депозитные счета в банках»;
- 55-4 «Электронный кошелек» и др.
Аккредитивы
Аккредитив – специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре.
Есть несколько видов аккредитивов, среди них:
Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).
Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.
При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:
ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51 (52)
- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.
Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 55-1
- отражено перечисление средств на счет поставщика.
Пример. Как учесть деньги на покрытом аккредитиве
В декабре отчетного года АО «Актив» заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком «Актив» открыл в банке покрытый аккредитив. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51
- 100 000 руб. – перечислены денежные средства на покрытый аккредитив.
Сумму, перечисленную на аккредитив, бухгалтер «Актива» должен отразить по строке 1250 баланса за отчетный год.
Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.
Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.
Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:
ДЕБЕТ 009
- открыт непокрытый аккредитив.
Использование непокрытого аккредитива отразите записями:
КРЕДИТ 009
- израсходованы средства аккредитива;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 (52)
- произведены расчеты с поставщиком.
Чековые книжки
Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате (чекодержателю). Бланки чеков учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание бланков со счета 006 осуществляется по мере их использования (оформления чеков).
Расчеты с использованием чеков могут предусматривать депонирование необходимых для этого средств на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:
ДЕБЕТ 55-2 КРЕДИТ 51
- депонированы средства для расчетов по чекам.
После этого оприходуйте полученные бланки чеков:
ДЕБЕТ 006
- оприходованы бланки чеков, полученные в банке.
На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 (70, 71, 76, ...) КРЕДИТ 55-2
- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;
КРЕДИТ 006
- списаны использованные бланки чеков.
Неиспользованные бланки чеков следует вернуть в банк.
Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации. В учете эта операция отражается записями:
ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 55-2
- неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;
КРЕДИТ 006
- списаны бланки чеков, возвращенные в банк.
Пример. Как учесть средства, депонированные для оплаты чеков
В декабре отчетного года АО «Актив» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам «Актив» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 55-2 КРЕДИТ 51
- 150 000 руб. – перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;
ДЕБЕТ 006
- 150 000 руб. – получены в банке бланки чеков.
Стоимость чеков нужно указать в годовом балансе по строке 1250.
Электронные денежные средства
Электронные деньги или электронный кошелек (электронное средство платежа) – специальный счет, предоставляемый оператором электронной платежной системы и привязанный к вашему расчетному счету. Электронные денежные средства – это средства, которые оператор предоставляет без открытия банковского счета для перевода их контрагентам по вашей просьбе и берет за это комиссию. Электронное средство платежа обеспечивается реальными денежными средствами.
Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям и предоставляют им право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 НК РФ).
Для учета электронных денежных средств откройте к счету 55 отдельный субсчет 55-4 «Электронный кошелек».
Электронные кошельки бывают:
- неперсонифицированные (на физическое лицо)
- персонифицированные (на физическое лицо);
- корпоративные (на юридическое лицо).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право использовать только корпоративное электронное средство платежа. Электронное средство платежа является корпоративным, если оператор проводит идентификацию клиента в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ (п. 7 ст. 10 Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
При перечислении средств с расчетного счета на электронный кошелек, сделайте запись по дебету субсчета 55-4:
ДЕБЕТ 55-4 КРЕДИТ 51 (52)
- переведена сумма с расчетного (валютного счета) в электронный кошелек.
При переводе электронных денежных средств юридические лица или ИП могут являться как получателями средств, так и плательщиками в случаях:
- если получателем средств является физическое лицо, использующее электронное средство платежа, указанное в части 2 статьи 10 Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161 «О национальной платежной системе»;
- физическое лицо, прошедшее процедуру упрощенной идентификации;
- юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, использующие электронное средство платежа, указанное в части 7 статьи 10 Закона № 161-ФЗ.
В статье 7 Закона № 161-ФЗ говорится, что использование электронного средства платежа клиентом - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем осуществляется с проведением его идентификации оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Указанное электронное средство платежа является корпоративным.
Использование корпоративного электронного средства платежа осуществляется при условии, что остаток электронных денежных средств не превышает 600 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тысячам рублей по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.
Если в ваш электронный кошелек поступили деньги от покупателя, вам нужно сделать такую запись:
ДЕБЕТ 55-4 КРЕДИТ 62
- поступила оплата от покупателя.
Если это аванс, вам нужно начислить на него НДС:
ДЕБЕТ 62-2 КРЕДИТ 68-2
- начислен НДС с аванса.
При расчете с сотрудником электронными деньгами, сделайте запись по кредиту 55-4:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 55-4
- перечислена заработная плата из электронных денежных средств.
Превышение остатка электронных денег в 600 тыс. руб. допустимо лишь из-за курса иностранной валюты (ч .8 ст.10 Закона № 161-ФЗ). Но и в этом случае оператор незамедлительно списывает разницу на банковский счет организации (п. 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). Не забудьте сделать проводку:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Пример. Лимит электронного кошелька
Покупатель внес предоплату 10 000 рублей на счет Яндекс-деньги ООО «Ромашка». На конец дня сумма превысила лимит и составила 620 000 рублей. Комиссия банкаоператора составляет 0,3% от суммы перевода.
Бухгалтер ООО «Ромашка» сделает проводки:
ДЕБЕТ 55-4 КРЕДИТ 62
- 10 000 руб. – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 55-4
- 20 000 руб. – списана сумма превышения лимита на расчетный счет ООО «Ромашка»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- 20 000 руб. – сумма зачислена на расчетный счет ООО «Ромашка»;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- 600 руб. – списаны расходы за перевод.
Система быстрых платежей
С использованием счета 55 учитывают также расчеты в Системе быстрых платежей (СБП). Это сервис моментальных переводов от Банка России. Он доступен для расчетов между ИП, юрлицами и самозанятыми без карт и эквайринга. Участники перевода должны быть подключены к сервису. Система работает между основными банками России.
Максимальная сумма транзакции по СБП - 600 000 руб. за одну операцию. Этот лимит действует до 30 апреля 2022 г.
С 1 мая 2022 года через СПБ можно оформить платеж в сумме до 1 000 000 рублей (Указание Банка России от 4 апреля 2022 г. № 6115-У).
ВниманиеДля оплаты товаров, которые стоят больше установленного лимита, можно разбить платеж на несколько частей.
Месячные или годовые лимиты по СБП отсутствуют.
Комиссия за оплату по СБП более низкая по сравнению с традиционным эквайрингом. Ее фиксирует ЦБ РФ, но конкретный размер комиссии устанавливает банк, в котором у компании открыт расчетный счет. Какая ставка будет назначена, зависит от вида деятельности компании и от категорий товаров и услуг, которые она предоставляет.
Новое в отчете 2022Для малого бизнеса банк удерживает комиссию с каждого платежа, а затем возвращает эти деньги на расчетный счет компании. Это предусмотрено постановлением Правительства РФ от 30 июня 2021 г. № 1103 до конца 2022 года.
На компенсацию комиссии имеют право субъекты МСП, включенные в реестр ФНС.
Банк сам возвращает субсидированную комиссию на расчетный счет компании или ИП. Это происходит примерно в течение следующих полутора месяцев после платежа через СБП. Компании-продавцу для получения компенсации не нужны дополнительные заявления и бухгалтерские документы, однако важно присутствовать в реестре МСП, который ведет налоговая на своем сайте.
Для бухгалтерского учета электронных платежей используется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги».
Проводки могут быть такими:
ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 62
– получены электронные денежные средства от покупателя по СБП;
ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 90
– получены деньги с розничной продажи по СБП;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– учтена комиссия за услуги электронной платежной системы;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55
– списана оплата услуг электронной платежной системы;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
– поступила сумма возмещения затрат на комиссию банка в системе быстрых платежей.
Переводы в пути
Также в строке 1250 баланса указывают сумму денег, которую фирма:
- внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
- сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;
- перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
- направила на корпоративную пластиковую карту, если перевод средств с расчетного счета на «карточный» может занять более одного дня;
- денежные средства, которые ваша фирма получила от покупателей-физлиц посредством эквайринга (платежи по платежным картам).
Все эти операции учитывают на счете 57 «Переводы в пути».
Если организация сдала наличные деньги в сумке в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании квитанции к сумке делается проводка:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50
- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).
Затем на основании выписки банка следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- учтено поступление денег на расчетный счет.
Эквайринг
Сейчас многие покупатели-физлица оплачивают товары (работы, услуги) с помощью банковских карт, причем используют их как при обычной покупке в магазине, так и при покупке через Интернет в онлайн-магазинах.
Чтобы принять оплату от покупателя с помощью платежной карты, фирме нужно иметь специальные технические средства и договор на обслуживание с банком.
Так как при использовании платежных карт средства зачисляются на расчетный счет фирмы не сразу, то отразить в учете разницу во времени между оплатой покупателя и поступлением выручки в банк следует с использованием счета 57 «Переводы в пути»:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 90, субсчет «Выручка»
- отражена выручка от реализации, оплаченная платежной картой;
ДЕБЕТ 90, субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- поступили денежные средства на счет организации (выписка банка);
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57
- отражены расходы по эквайрингу за услуги банка (выписка банка).
Обратите внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) с использованием платежных карт НДС нужно начислять с полной суммы выручки, включая комиссию банка (письмо МНС России от 22 июля 2003 г. № ВГ-6-03/807@).
Пример. Как учесть расчеты с использованием платежных карт
Фирма «ИнтерАктив» продает товары как за наличный расчет, так и с использованием платежных карт. Общая сумма выручки составила 500 000 рублей (в том числе НДС – 83 333,33 руб.), в том числе:
- наличные денежные средства – 320 000 рублей (в том числе НДС – 53 333,33 руб.);
- безналичные денежные средства – 180 000 рублей (в том числе НДС – 30 000 руб.).
Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90, субсчет «Выручка»
- 320 000 руб. – поступила в кассу выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 90, субсчет «Выручка»
- 180 000 руб. – получена выручка от реализации товаров по платежным картам;
ДЕБЕТ 90, субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- 83 333,33 руб. – начислен НДС с реализации товаров.
На следующий день бухгалтер получил выписку из банка и отразил ее операции в учете:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- 177 300 руб. (180 000 руб. – (180 000 руб. x 1,5%)) – поступили денежные средства на счет организации по платежным картам за минусом комиссии банка;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57
- 2700 руб. (180 000 руб. x 1,5%) – отражена комиссия банка в размере 1,5%.
Что относится к денежным эквивалентам
Денежные эквиваленты – это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами. Поэтому они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по общим правилам. В то же время по строке 1240 баланса вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Следовательно, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений вы должны обособить на отдельном субсчете второго порядка.
В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:
- 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;
- 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения».
Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты».
ВниманиеИностранная валюта денежным эквивалентом не считается.
Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.
Пример. Что считать денежным эквивалентом
В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело простой банковский вексель в качестве средства платежа – для расчетов с поставщиком товаров ООО «Пассив». Вексельные расчеты предусмотрены договором поставки. Номинал векселя – 1 000 000 руб., цена приобретения – 950 000 руб. Этот вексель бухгалтер «Актива» принял к учету в составе финансовых вложений:
ДЕБЕТ 58-2-1 КРЕДИТ 76
- 950 000 руб. – принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.
В отчетном году вексель «Пассиву» не передан.
На конец года «Актив» отразит стоимость данного векселя в сумме 950 тыс. руб. по строке 1250 баланса.