*?
$yescookie2 = $_COOKIE["my_openbuhgod_book"];
if($yescookie2 == "cookie_openbuhgod_book"){
$IS_PAYED = true;
}else{
};
*/?>
При подготовке отчетности за 2024 год нужно учесть все изменения. которые были внесены в Налоговый кодекс РФ федеральными законами 2023 года - № 196-ФЗ от 29.05.2023 и №389-ФЗ от 31.07.2023 и законами 2024 года, которые «дали старт» большой налоговой реформе, - № 179-ФЗ от 17.07.2024 и № 259-ФЗ от 08.08.2024. Несмотря на то, что два последних и очень объемных закона с поправками в НК РФ вышли только в середине года, многие новшества введены в действие с начала года. Это потребует от вас дополнительной проверки расходных статей учета и соответствующих строк в налоговых декларациях.
В части бухгалтерского учета, значимым событием 2024 года стало введение нового ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Если у вас есть на балансе НМА, придется проверить их состав и при необходимости внести корректировки.
За всеми изменениями, которые нужно учитывать в работе бухгалтерии, следите на наших сайтах buhgod.ru и berator.ru, а также на сайте нашего генерального партнера buhgalteria.ru.
Новые НМА и правила их учета
С 2024 года стал обязательным к применению ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», который был утвержден приказом Минфина от 30 мая 2022 г. № 86н. С начала года вам нужно было провести ревизию НМА, и если такие объекты есть на балансе, проверить их состав и при необходимости внести корректировки.
Из состава НМА исключены такие объекты:
- результаты интеллектуальной деятельности (собственности), приобретенные или созданные для продажи (п. 8 ФСБУ 14/2022);
- средства индивидуализации юрлица (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), созданные собственными силами;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в соответствии с ФСБУ 14/2022 введено сходное понятие гудвил).
Вместе с тем, с 2024 года в состав НМА нужно включить новые объекты. Это лицензионные договоры в отношении прав на использование РИД и средств индивидуализации и лицензии (разрешения) на ведение определенных видов деятельности, отвечающие признакам НМА (раньше их учитывали на счете 97 «Расходы будущих периодов»).
Применительно к этим объектам с 1 января 2024 года нужно было:
- принять к учету объект НМА, первоначальной стоимостью которого признается его балансовая стоимость;
- установить срок полезного использования;
- определить способ начисления амортизации.
И еще одно новшество. НМА имеют «материальный носитель». Это предмет, на котором сохранены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Например, диск или флэш-карта, а для лицензии на ведение деятельности может быть просто бумага. Материальный носитель можно учитывать либо в составе НМА, либо отдельно от НМА, в составе запасов или основных средств, в зависимости от характеристик.
Расходы на НИОКР
Затраты на создание объектов НМА, в том числе при выполнении НИОКР, с 1 января 2024 года учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020 на счете 08. И только по их завершению «готовый» объект включается в состав НМА и переводится на счет 04.
Чтобы при создании НМА затраты на НИОКР учесть, как капвложения, должны соблюдаться несколько условий.
Во-первых, у организации должны быть все необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания объекта НМА.
Во-вторых, организация намерена завершить создание объекта НМА.
В-третьих, должно быть намерение и возможность использовать объект НМА в организации для ведения деятельности.
В-четвертых, нужно обладать уверенность и гарантиями, что понесенные затраты обеспечат в будущем получение экономических выгод.
В-пятых, сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, определена.
Если перечисленные условия не выполняются одновременно, затраты на НИОКР нужно признавать в расходах. В первоначальную стоимость НМА они попадать не должны.
Если условия признания капитальных вложений в НМА изначально соблюдены, но ожидаемый результат не достигнут, затраты, которые были капитализированы, нужно исключить из состава капвложений. Суммы, потраченные на НИОКР, не давшие результатов, списать на прочие расходы.
Не признаются капитальными вложениями в объект НМА, а относятся к расходам периода, в котором понесены затраты на НИОКР:
- относящиеся к стадии исследований;
- относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;
- которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.
В балансе - 2024 не нужно заполнять строку 1120
С 1 января 2024 года стал обязательным к применению ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и новая редакция ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Ранее действовавшие ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02 утратили силу. В итоге, изменилась нормативная база учета расходов на НИОКР, и теперь строка баланса 1120 «Результаты исследований и разработок» в отчете за 2024 год не заполняется.
Затраты на создание объектов НМА, в том числе при выполнении НИОКР учитываются как капвложения по ФСБУ 26/2020, на счете 08. И только по их завершении «готовый» объект, по которому сформирована первоначальная стоимость, включается в состав НМА и переводится на счет 04.
Правила переноса убытков продлили еще на три года
Временный порядок учета убытков прошлых лет при исчислении налога на прибыль установлен пунктом 2.1 статьи 283 Налогового кодекса и действует с 2017 года. Суть его в том, что налоговая база за текущий период может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50%. Полностью обнулить налоговую базу по прибыли за отчетный период нельзя.
Изначально планировалось, что правило на перенос 50% убытков будет действовать только до 2024 года. Затем действие этой нормы было продлено до 2026 года Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ.
Поэтому вы спокойно можете и дальше списывать убытки прошлых периодов, соблюдая установленные НК РФ ограничения.
Напомним, если у компании сформировались убытки за несколько налоговых периодов, переносить их на будущее нужно, соблюдая хронологию. То есть, сначала переносится самый ранний и затем все последующие.
Убыток прошлых периодов, который вы переносите на текущий период, должен быть подтвержден первичными расходными документами. Их хранят в течение всего срока переноса убытка плюс пять лет после окончания года, в котором в составе расходов признана последняя часть убытка.
При реорганизации компания-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Переносимый убыток прошлых периодов нужно отразить:
- в декларации по налогу на прибыли в листе 02 «Расчет налога» и приложении № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
- в декларации по налогу на УСН по строке 230 «сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период».
Упростили порядок учета торгового сбора
С 8 августа 2024 года вступила в силу поправка НК РФ, которая позволила уменьшать авансовый платеж по налогу на прибыль на сумму исчисленного за определенный отчетный (налоговый) период торгового сбора без его фактической уплаты (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Главное, чтобы сумма торгового сбора относилась к тому отчетному или налоговому периоду, за который был исчислен налог и авансовый платеж по налогу на прибыль.
Поэтому, если вы учли неуплаченный торговый сбор при расчете аванса за 9 месяцев 2024 года, ошибки нет.
Но по итогам года торговый сбор должен быть уплачен. Иначе нельзя его учитывать в уменьшение годового налога по прибыли.
На сумму торгового сбора уменьшается не налоговая база по налогу на прибыль, а сам налог, подлежащий уплате в бюджет. Данные о торговом сборе отражаются:
Уменьшить налог на сумму торгового сбора вы не можете, если не подали в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (абз.2 п.10 ст.286 НК РФ).
Новые неучитываемые доходы
В статью 251 Налогового кодекса, где приведен перечень доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, с 8 августа 2024 года включены суммы прекращенных обязательств перед иностранными контрагентами, которые выбыли из состава участников российских организаций или передали последним принадлежащие им акции и доли российских организаций.
Одновременно с этим, в составе доходов по налогу на прибыль не нужно учитывать доход в виде фактически не выплаченных иностранным участникам долей, если иностранный участник вышел или был исключен из состава участников российской организации в период с 2022 по 2025 год включительно.
Две компенсации, которые не учитывают в расходах на оплату труда
В составе расходов на оплату труда вы не можете учесть:
- компенсации за задержку зарплаты, выплаченные работникам по решению суда;
- компенсации, выплаченные удаленным работникам за использование своего оборудования.
Компенсации работникам за задержку зарплаты, выплаченные по решению суда никак не связаны с условиями или режимом работы. Тот факт, что выплата задержанной зарплаты с процентами теперь закреплена в статье 236 Трудового кодекса РФ (Федеральный закон от 30 января 2024 г. № 3-ФЗ), не дает оснований для учета этой компенсации в составе расходов на оплату труда.
Компенсации за задержку зарплаты, выплаченные по решению суда, нужно учитывать в составе внереализационных расходов согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
Ее минимальный размер составляет 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от сумм, не выплаченных в срок, за каждый день просрочки. В расчете используется ключевая ставка ЦБ РФ, действующая в период задержки выплаты причитающихся работнику сумм.
Вторая компенсация, которую нельзя включать в расходы на оплату труда, выплачивается дистанционным работникам за использование при исполнении трудовых обязанностей своего личного оборудования, программного обеспечения, интернета и мобильной связи. Эти компенсации нужно включать в состав прочих расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Новый подпункт 11.1 в пункт 1 статьи 264 Налогового кодекса, который регулирует правила учета этих компенсаций, появился в кодексе после вступления в силу Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ.
Компенсации «дистанционщикам» лимитировали
С 2024 года для компенсаций, которые выплачиваются удаленным работникам за использование личного имущества при исполнении трудовых обязанностей, установлен лимит, необлагаемый НДФЛ и страховыми взносами. Это – всего 35 рублей в день (п. 1 ст. 217 и ст. 422 НК РФ), что составляет примерно 700 рублей в месяц.
Если размер выплачиваемой работнику компенсации больше, чем 35 рублей в день, с суммы превышения нужно заплатить НДФЛ и страховые взносы.
Если для ваших работников «на удаленке» эта сумма слишком мала, можно учесть и больше. В Налоговом кодексе сохранено право учитывать расходы на выплату компенсаций дистанционным работникам на основании документов, подтверждающих оплату. Естественно, при условии, что это определено в трудовых договорах с работниками или в локальных нормативных актах компании, и расходы соответствуют специфике компании, то есть, экономически обоснованы.
Стало проще определить доход «дистанционщика»
Если у вас есть дистанционные работники, с которыми заключен трудовой договор, вне зависимости от того, где они находятся – в России или за рубежом – с их зарплаты нужно удерживать и платить в бюджет НДФЛ.
С 2024 года вступила в силу новая редакции статьи 208 Налогового кодекса РФ, которая скорректирована Федеральным законом от 31 июля 2023 года №389-ФЗ.
Теперь налоговый статус россиянина не имеет значение при решении вопроса об уплате НДФЛ российской компанией, которая выплачивает ему зарплату.
Доходами работников от источников в РФ считаются, в том числе заработная плата и иные вознаграждения, выплаченные по трудовым договорам дистанционным работникам, выехавшим за рубеж, российской организацией или обособленным подразделением иностранной фирмы, которая зарегистрирована в российской налоговой.
На договоры, заключенные работниками с обособленными подразделениями российских компаний, которые зарегистрированы за пределами нашей страны, изменения не распространяются.
Налоговая ставка, такая же как для работающих в России: 13% и 15% с доходов, превышающих 5 млн руб. за год.
Сотрудники, с которыми заключен ГПД, должны уплачивать НДФЛ самостоятельно и только при сохранении ими статуса налогового резидента РФ.
Компенсации за работу на личном авто увеличили в два раза
Работникам, которые при исполнении трудовых обязанностей, вынуждены переезжать с места на место на своем личном автомобиле, организация может компенсировать финансовые потери в любом размере. Но в расходах по налогу на прибыль учесть компенсацию можно только в пределах норм, установленных законодательством.
С 1 января 2024 года предельные размеры компенсации за использование сотрудниками личного транспорта в интересах компании повысились в два раза постановлением Правительства РФ от 3 апреля 2024 г. № 417. Документ с новыми нормативами вышел только в апреле, но утвержденные в нем нормы разрешили применять с начала года.
Нормы расходов, которые вы можете отнести к прочим расходам при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2024 год, составляют:
- для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 2400 рублей,
- для автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 3000 рублей,
- для мотоциклов - 1200 рублей.
Если в первом квартале выплачивали компенсации работникам за личный транспорт по старым нормам, вы вправе пересчитать расходы и увеличить их с учетом новых лимитов.
Ограничения для учета расходов на добровольное страхование
Расходы по иным договорам добровольного страхования имущества, направленные на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), которые могут возникнуть в результате страхового случая, разрешили принимать в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль еще в 2023 году. Поправки в Налоговый кодекс были внесены Федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года.
В 2024 году Минфин РФ письмами от 11 января 2024 г. № 03-03-06/1/923 и от 27 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/16790 добавил два уточнения.
Расходы на добровольное страхование можно учесть для целей налога на прибыль при условии, что страховые расходы в соответствии с порядком, установленным статьей 272 НК РФ, признаны после 31 августа 2023 года.
Расходы на добровольное страхование имущества учитывают в базе по налогу на прибыль в размере фактических затрат если:
- добровольное имущественное страхование является условием ведения деятельности;
- добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию расходов, учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.
При этом добровольное имущественное страхование должно быть направлено:
- на компенсацию возникших в результате страхового случая расходов или убытков, которые не упомянуты в статье 270 НК РФ;
- на компенсацию возникших в результате страхового случая недополученных доходов, которые не поименованы в статье 251 НК РФ.
Последний взнос по договору страхования с уплатой в рассрочку учитывается в налоговой базе по прибыли единовременно на дату окончания договора (п.6 ст. 272 НК РФ). На этот нюанс Минфин РФ обратил внимание в письме от 14 января 2024 г. № 03-03-06/1/1801.
Доплату за «сверхурочку» рассчитывают с учетом премий
Порядок расчета доплаты за сверхурочную работу регулирует статья 152 Трудового кодекса РФ: первые два часа работы сверхурочно оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие - не менее чем в двойном размере.
С 1 сентября 2024 года доплату за сверхурочную работу нужно рассчитывать с учетом компенсационных и стимулирующих выплат. Поправки в статью 152 Трудового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 22 апреля 2024 г. № 91-ФЗ.
Порядок расчета не изменился.
Предельная база для страховых взносов в 2024 году
Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов на 2024 году утверждена постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2023 г. № 1883. Она составила 2 225 000 рублей.
Перейти на пониженную ставку, хотя бы с последнего квартала 2024 года, вы могли, если зарплата работника более 200 000 рублей в месяц.
Лимит базы на каждый следующий год считается по формуле, которая указана в пункте 5.1 статьи 421 Налогового кодекса РФ: Средняя зарплата по РФ * 12 раз * 2,3 (коэффициент). Очевидно, что в 2025 году предельная величина базы вырастет и составит 2 759 000 рублей.
Необлагаемые взносами суточные
В 2024 году узаконили два вида выплат в пользу работников, не облагаемых страховыми взносами и установили для них лимиты. Речь идет о суточных при разъездной работе и о надбавках при вахтовом методе. Поправки были внесены в пункт 2 статьи 422 Налогового кодекса Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).
Суточные при разъездном характере работы и надбавки за работу вахтовым методом не облагаются страховыми взносами в пределах 700 рублей в сутки. Этот лимит действует на территории России, если работа за рубежом - лимит 2500 рублей в сутки.
Выплаты могут быть и больше установленной нормы. Повышенные размеры суточных для разъездных и вахтовых работников могут быть утверждены локальным нормативным актом компании, прописаны в трудовом либо коллективном договоре. Но с суммы превышения лимита нужно платить страховые взносы и НДФЛ.
Ранее эти выплаты также не облагались взносами, но на основании разъяснений Минфина РФ. С 2024 года, норма, освобождающая от страховых взносов суточные, внесена в Налоговый кодекс.
Больничный и «детские» пособия стали больше
Максимальный и минимальный размеры пособия по больничному листу меняются каждый год в связи с увеличением основных показателей, которые принимаются в расчет. Это - МРОТ и предельные базы для начисления страховых взносов за два года до заболевания.
МРОТ с 1 января 2024 года составил 19 242 рублей. Соответственно, минимальный заработок в 2024 году – это 461 808 рублей (19 242 руб. х 24).
Минимальный размер больничного за 1 день в 2024 году составил:
- для месяцев из 31 дней - 620,71 руб. (19 242 руб. : 31);
- для месяцев из 30 дней - 641,40 руб. (19 242 руб. : 30);
- в феврале - 663,52 руб. (19 242 руб. : 29).
Минимальное пособие по больничному листу в расчете за полный календарный месяц пособие не должно быть меньше МРОТ.
Максимальное дневное пособие по болезни в 2024 году составляет 4 039,73 руб. Максимальный размер больничного:
- при страховом стаже более 8 лет составит 122,8 тысячи рублей,
- при страховом стаже от 5 до 8 лет – 98,2 тысячи рублей,
- до 5 лет – 73,9 тысячи рублей.
Изменились правила расчета страхового стажа
От страхового стажа работника зависит размер пособия, выплачиваемого ему по болезни на основании листка нетрудоспособности.
Ранее периоды работы считали в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев).
С 7 июля 2024 года Минтруд России приказом от 27 мая 2024 г. № 275н внес изменения в Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
Теперь, исчисление периодов работы (службы, пребывания в добровольческом формировании) производится в календарном порядке из расчета полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.
Подсчет продолжительности каждого периода, включаемого в страховой стаж, производится путем вычитания из даты окончания периода даты начала этого периода с прибавлением одного дня. В итоге, к продолжительности общего трудового стажа по каждому случаю увольнения добавляется еще один день.
Новая форма ЕФС-1
Социальный фонд России приказом от 17 ноября 2023 г. № 2281 утвердил новую форму ЕФС-1. Она вступила в силу 1 января 2024 года.
Изменения внесены в порядок заполнения подраздела 1.1. В частности, ввели шесть кодов для отражения вида трудового договора в графе 5.
Лимит соцвычета увеличили
С 1 января 2024 года размеры социальных налоговых вычетов по НДФЛ увеличены на основании Федерального закона от 28 апреля 2023 г. № 159-ФЗ.
Предельный размер социальных вычетов в совокупности составляет до 150 000 рублей по таким расходам:
- на обучение (кроме обучения детей);
- на медицинские услуги и приобретение лекарственных средств, назначенных врачом (кроме дорогостоящего лечения), для себя, супруга, родителей или детей;
- на физкультурно-оздоровительные услуги;
- на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию;
- на оплату страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, а также по договорам добровольного страхования жизни;
- на оплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
- на оплату прохождения независимой оценки квалификации налогоплательщика.
Отдельно установлен предельный размер социального вычета на обучение детей. Максимальный размер налогового вычета по расходам на обучение ребенка в 2024 году составил 110 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет при расходах на дорогостоящее лечение можно заявлять в полной сумме.
Вычеты на детей-инвалидов не зависит от их возраста
Социальный вычет на оплату медицинских услуг и назначенных лечащим врачом медицинских препаратов недееспособным подопечным и детям (в том числе усыновленным) предоставляется ИФНС или работодателем вне зависимости от возраста детей (Федеральный закон от 08 августа 2024 г. № 259-ФЗ).
Стандартные вычеты на детей-инвалидов до 18 лет (инвалидов I или II группы - учащихся очно, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов до 24 лет) для их родителей и усыновителей в размере 12 000 руб. и для опекунов, попечителей, приемных родителей в размере 6000 руб. уже предоставлены также на детей – инвалидов с детства (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Больше вычетов можно получить упрощенно
С 1 января 2024 года перечень расходов, по которым работник может получить НДФЛ-вычет в упрощенном порядке, существенно расширен. В него вошли расходы на:
- обучение в образовательных организациях;
- медицинские услуги, оказанные самому налогоплательщику его супругу (супруге), родителям и детям (в том числе усыновленным);
- уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу или в пользу членов семьи и близких родственников;
- уплату взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов;
- уплату страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет);
- физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные самому налогоплательщику и его детям.
Документы, которые нужны налоговой для оформления вычетов она получает по межведомственному обмену.
Одновременно с этим, введена ответственность для организаций за достоверность сведений, передаваемых в ИФНС.
За подачу непроверенных или недостоверных сведений для оформления вычета в упрощенном порядке введен штраф в размере 20% от суммы НДФЛ, неправомерно полученного по вычету на основании недостоверных данных (ст. 126.3 НК РФ).
Новые сроки уплаты НДФЛ
С 1 января 2024 года Правительство установило новые сроки уплаты НДФЛ в бюджет:
- не позднее 28-го числа текущего месяца – в сумме НДФЛ, исчисленного и удержанного с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 5-го числа следующего месяца – в сумме НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23-го числа по последнее число месяца.
В декабре есть особый период: НДФЛ, исчисленный и удержанный с 23 по 31 декабря, нужно перечислить в казну государства не позднее последнего рабочего дня года.
Уведомления об НДФЛ теперь сдается два раза в месяц:
- не позднее 25-го числа месяца – по НДФЛ, исчисленному и удержанному с 1-го по 22-е число этого же месяца;
- не позднее 3-го числа следующего месяца – по НДФЛ, исчисленному и удержанному с 23-го числа по последнее число предыдущего месяца.
Для НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23 по 31 декабря, ничего не менялось. Сдать уведомление и перевести налог в бюджет нужно не позднее последнего рабочего дня календарного года.
В связи с новыми сроками уплаты НДФЛ утверждена новая форма 6-НДФЛ.
Форма 6-НДФЛ изменилась
За 2024 год нужно отчитываться по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ в редакции приказа от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@. Изменения, которые были внесены в форму носят технический характер. В ней учли новые сроки перечисления НДФЛ.
Новые коды доходов и вычетов
При заполнении справок о доходах работников используют коды доходов и вычетов, которые утверждены приказом ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387@. С начала 2024 года ФНС ввела несколько новых кодов (приказом ФНС России от 9 января 2024 № ЕД-7-11/3@).
Они понадобятся для отражения в отчете лимитируемых суточных, выплаченных разъездным работникам, полевого довольствия и компенсаций дистанционным работникам, выплаченных сверх норматива.
Новые коды доходов такие:
- 2017 – суточные или полевое довольствие работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных. Этот код нужно использовать, если указанные доходы превышают 700 руб. за каждый день работы;
- 2018 – доходы, полученные в виде возмещенных расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования. Этот код нужно использовать, если доход превышает 35 руб. в день.
Еще один новый код - «253». Его проставляют для указания на вычет суммы накопленного процентного (купонного) дохода.
Код 601, ранее применяемый для сумм, уменьшающих доходы в виде дивидендов, исключен.
Уплата НДФЛ с материальной выгоды
С 2024 года не действует освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах. Она облагается подоходным налогом, если соблюдается хотя бы одно из условий:
- займ получен работником от работодателя или взаимозависимого лица;
- экономия на процентах фактически является матпомощью либо встречным исполнением организацией (ИП) обязательств перед работников, в том числе оплатой за товары, работы или услуги.
Материальная выгода от экономии на процентах определяется не по ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода, а по минимальной ключевой ставке - на дату заключения договора займа или кредитного договора и на дату фактического получения дохода.
Не являются материальной выгодой от экономии на процентах средства, полученные физлицом на условиях программ государственной поддержки (Федеральный закон от 08 августа 2024 г. № 259-ФЗ). Льгота применяется, если сумма процентов за пользование кредитными средствами превысит сумму, исчисленную исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.
Новые правила распространяются на доходы, полученные гражданами начиная с 1 января 2024 года.
Физлицам без статуса ИП предоставили право на профессиональные вычеты
Физлицам, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, предоставили право применять профессиональные налоговые вычеты в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.
Поправки вступили в силу с 8 августа 2024 года на основании Федерального закон от 08 августа 2024 г. № 259-ФЗ, их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.
Изменился перечень кадастровых объектов
С 2024 года в перечень объектов, в отношении которых налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, включены многоквартирные и наемные дома. Это имеет значение для правомерности кадастрового налога на офисы, расположенные в многоквартирных домах.
Если по данным ЕГРН помещение является офисным, оно может облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости, даже если находится в здании, не относящемся к административно-деловому или торговому центру.
Доход, который позволил работать на УСН в 2024 году
Согласно НК РФ, максимальный доход, при котором фирма вправе применять УСН, составляет 200 млн рублей. При доходе до 150 млн рублей применяются общие ставки УСН-налога. Для доходов от 150 до 200 млн рублей установлены повышенные налоговые ставки. Эти суммы ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор.
В 2024 году работать на УСН могли компании, доход которых не превысил 265,8 млн рублей за год (с учетом коэффициента-дефлятора).
Перейти в 2024 году на повышенные ставки налога (для объекта «Доходы» - 8%; для объекта «Доходы минус расходы» - 20%) нужно при достижении дохода в 199,35 млн рублей в год (с учетом коэффициента-дефлятора).
Перейти на УСН с 2025 года смогут компании, у которых доходы за 9 месяцев 2024 года не превысил 337,5 млн руб. Такое резкое повышение лимита связано с кардинальным изменением правил и условий на УСН с 2025 года.
Новая форма декларации по УСН
Новую форму декларации по УСН нужно сдавать с отчетности 2024 год. В нее добавлены:
- новое поле «Объект налогообложения» на титульном листе, где нужно проставить соответствующий код: «1» - если работаете с объектом «доходы» или «2» - если объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».
- раздел 4, который посвящен расчету суммы расходов по приобретению ККТ, уменьшающей сумму исчисленного за отчётный период налога (авансового платежа по налогу).
В разделах 1.1 и 1.2 изменены строки, где указываются расходы. В них добавили возможность уменьшения сумм налога и авансовых платежей на суммы расходов из нового раздела 4.
Льготы по НДС расширили
Самым существенным корректировкам подверглась статья 149 НК РФ об освобождении от НДС товаров, операций и отдельных организаций и ИП.
С 1 января 2024 года от НДС освобождены услуги застройщиков, оказываемые на основании договора долевого строительства. Но только в том случае, если они строят жилые дома либо жилые (нежилые) помещения в составе многоквартирных домов и машино-места. Эта льгота не распространяется на застройщиков, которые занимаются строительством помещений, предназначенных для временного проживания без права на постоянную регистрацию.
Федеральный закон от 26 февраля 2024 г. № 37-ФЗ освободил от НДС услуги оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц в области ограничения выбросов парниковых газов. Новая норма подпункта 43 пункта 2 статьи 149 НК РФ вступила в силу с 1 апреля 2024 года.
Согласно Федеральному закону от 23 марта 2024 г. № 49-ФЗ, реализация руды, лома и отходов драгметаллов для производства драгметаллов и аффинажа освобождаются от НДС.
Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ установил освобождение от НДС реализации отдельных видов товаров, работ услуг.
С 1 октября 2024 года в перечень отдельных операций, освобожденных от НДС по пункту 2 статьи 149 НК РФ, включили:
-
услуги по предоставлению в аренду автомобилей СМП с экипажем (водителем) медицинским организациям государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания услуг скорой медицинской помощи населению;
-
услуги по перевозке автомобилями скорой медицинской помощи граждан, бригад скорой медицинской помощи по договорам с медицинскими организациями государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания услуг скорой медицинской помощи населению.
Освобождение от НДС этих услуг распространяется на услуги, оказанные с 1 января 2020 года.
Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ освободил от НДС реализацию услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК или иными специализированными потребительскими кооперативами, отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, при условии приобретения услуг по обращению с ТКО у региональных операторов.
Одновременно из пункта 2 статьи 149 НК РФ исключены:
-
работы, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих;
-
услуги по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств (п. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Также с 8 августа 2024 года Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ от НДС освобождены:
-
безвозмездная передача имущества и услуги по его передаче в безвозмездное пользование со стороны: благотворительных фондов; автономных НКО; образовательных НКО, реализующих по лицензии безвозмездно основные и дополнительные образовательные программы детям до 18 лет, детям-сиротам, детям-инвалидам, детям, оставшимся без родителей, если облагаемые налогом на прибыль доходы НКО не превышают 1% от целевых поступлений за календарный год (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);
-
безвозмездные работы и услуги автономных НКО по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного выше (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
По таким операциям отменено требование восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.
Компании, занимающиеся авиаперевозками, освобождены от уплаты НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ. Изначально предусматривалось, что установленная для них льгота будет действовать до 2024 года. Сейчас ее продлили до 1 января 2028 в отношении внутренних воздушных перевозок пассажиров в Крым или город Севастополь, в Калининградскую область и Дальневосточный федеральный округ (Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ).
Для остальных внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа ставка НДС 10% продлена до 31 декабря 2027 года.
Изменения коснулись и статьи 164 НК РФ в отношении применения нулевой ставки НДС.
С 1 сентября 2024 года расширили перечень гостиничных услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке. В него добавили так называемые дополнительные услуги: услуги тренажерных залов или помещений для фитнеса; СПА-услуги; услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, конференц-залов, охраняемых автостоянок или подземных паркингов.
Федеральным законом от 22 апреля 2024 г. № 92-ФЗ дополнена норма о нулевой ставке НДС в отношении услуг международной перевозки.
Согласно внесенным изменениям, не подпадают под нулевую ставку НДС услуги по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории РФ (на территорию РФ) товара, а также транспортно-экспедиционные услуги организаций (ИП) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются два условия, когда указанные лица:
-
осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории РФ;
-
не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.
Изменения вступили в силу с 1 июля 2024 года. Это значит, что с этой даты применяется нулевой НДС и на доставку груза от станции отправления в другом государстве до станции назначения в РФ, и на доставку от станции в РФ до склада клиента.
Новые коды операций для декларации по НДС
Новые коды операций для раздела 7 декларации по НДС опубликованы в письме ФНС от 6 сентября 2024 г. № СД-4-3/10249@. Они понадобились для обозначения операций, свобожденных от НДС с 1 октября 2024 года на основании Федерального закона от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ:
-
1011230 – передача в аренду медицинским организациям машин скорой помощи с экипажем;
-
1011231 – перевозка машинами скорой помощи бригад;
-
1011232 – оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Отказ от этих льгот НК РФ не предусмотрен.
С 1 апреля 2024 года освобождены от НДС услуги оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц в области ограничения выбросов парниковых газов. Кода новой операции в действующих правилах заполнения декларации по НДС нет. До внесения необходимых изменений ФНС рекомендует использовать в разделе 7 декларации по НДС код 1011229 - «операции, указанные в подпункте 43 пункта 2 статьи 149 НК РФ» (письмо ФНС России от 13 июня 2024 г. № СД-4-3/6535@).
Ввозной НДС по товарам из ЕАЭС
С 1 января 2024 года при ввозе в РФ товара из стран ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров, обязанность по уплате НДС ложится на посредника (п. 4 ст. 151 НК РФ).
В связи с этим российские посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) при импорте товаров в РФ с территорий государств ЕАЭС должны:
-
уплачивать НДС по импортированным товарам;
-
представлять в ИФНС документы, предусмотренные пунктом 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
НДС при перепродаже подержанных автомобилей
С 1 апреля 2024 года при перепродаже автомобилей и мотоциклов, ранее приобретенных у физлиц для перепродажи, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой их приобретения по всей цепочке дилеров.
До этого порядок определения налоговой базы с межценовой разницы распространялся только на первое звено цепочки, а при дальнейшей перепродаже НДС исчислялся с полной цены реализации.
Заметим, что не имеет значения, когда было приобретено подержанное ТС: после 1 апреля 2024 года или раньше. Важно, что операция по перепродаже проведена в периоде, с которого вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 19 декабря 2023 г. № 612-ФЗ, а именно с 1 квартала 2024 года, и последним собственником было «обычное» физлицо (не ИП).
Товаров с длительным производственным циклом стало больше
Перечень товаров (работ, услуг), по которым производственный цикл изготовления составляет более 6 месяцев, утвержден постановлением Правительства от 28 июля 2006 г. № 468.
С 1 октября 2024 года он дополнен:
-
постановлением Правительства от 1 июня 2024 г. № 759. В него включены: дороги канатные пассажирские и грузовые (28.22.18.150) и подъемники лыжные (28.22.18.160).
-
постановление Правительства от 17 августа 2024 г. № 1112. В него вошли электропечи сопротивления (код ОКПД2 28.21.13.111); печи электрошлакового переплава (код ОКПД2 28.21.13.116); электропечи индукционные плавильные (код ОКПД2 28.21.13.117); краны козловые и полукозловые электрические (код ОКПД2 28.22.14.122); краны портальные (код ОКПД2 28.22.14.140); комбайны проходческие (код ОКПД2 28.92.12.121);щиты проходческие (код ОКПД2 28.92.12.122).
База по НДС в отношении таких товаров, определяется в особом порядке: если изготовитель получает предоплату в счет предстоящих поставок, он не обязан исчислять авансовый НДС и определяет налоговую базу в день отгрузки (передачи) (ст. 167 НК РФ).
«Отменить» налог после угона авто стало проще
Упрощен порядок освобождения от налогообложения транспортных средств, находящихся в розыске в связи с их угоном. Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ в статью 362 Налогового кодекса РФ включен новый пункт 3.5, согласно которому требуется подавать заявление о прекращении исчисления налога.
Заявление о прекращении исчисления транспортного налога и документы, подтверждающие, что автомобиль находится в розыске, розыск прекращен или автомобиль не возвращено владельцу, можно направить в любую ИФНС. Форму и формат (КНД 1150136) ФНС утвердила приказом от 11 августа 2023 г. № СД-7-21/534@ и ввела с действие с 1 января 2024 года.
Если подтверждающих документов не будет, инспекция сама запросит в уполномоченном органе подтверждающие сведения.
Раньше не нужно было подавать заявление о прекращении исчисления налога по угнанному ТС. Но факт угона нужно было подтверждать - справкой об угоне, постановлением о возбуждении уголовного дела, выданными структурами МВД.
Различные земельного ставки для одного и того же участка
С 2024 года разрешено применять различные ставки земельного налога в отношении одного и тогда же участка. Для этого фирма должна подать в инспекцию уведомление со следующими сведениями:
-
наличие на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
-
площадь участка, занятая объектами недвижимости, которые не относятся к жилищному фонду.
Ставка налога при нецелевом использовании земли
С 1 января 2024 года Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ изменена дата начала уплаты земельного налога по повышенной ставке при нецелевом использовании земельных участков.
По ставке 1,5% налог нужно будет исчислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем совершения правонарушения или его обнаружения проверяющими (если точная дата совершения правонарушения неизвестна).
Книга учета доходов расходов изменена
Если налоговики запросят у вас Книгу учета доходов и расходов плательщика УСН либо ПСН, представить ее нужно по новой форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 7 ноября 2023 г. № ЕА-7-3/816@ (Приложение №2) и введена в действие с 1 января 2024 года.
Новая Книга учета стала больше, в ней появился новый раздел, который получил номер «V» и называется «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование, уменьшающие сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за отчетный (налоговый) период». Как следует из названия, в нем нужно указывать суммы страховых взносов, которые платятся ИП в фиксированной размере, с разбивкой по кварталам.
В обновленной форме Книги учета доходов ИП, применяющих патентную систему налогообложения (ПСН), доходы «привязали» к конкретному патенту. Если раньше можно было указать все патенты на титульном листе одним списком, теперь нужно каждый патент внести в таблицу «Доходы» и указать доходы по каждому патенту отдельной строкой.
Схема рассмотрения документов ИФНС
С 2024 года скорректирована схема работы с документами, поступившими в ИФНС от компаний, которые платят транспортный, земельный налог и, или налог на имущество.
Документы по имущественным налогам (сообщения, уведомления, заявления, пояснения) можно подавать в любую налоговую инспекцию , кроме уведомления о порядке сдачи налоговой декларации. Уведомление о порядке сдачи налоговой декларации по налогу на имущество в отношении нескольких объектов недвижимости нужно подавать в региональное УФНС. Уведомление подается на каждый налоговый период.
Если ИФНС, получившая документ, не уполномочена его рассматривать, она в течение 7-ми дней перенаправит его в ту налоговую инспекцию, у которой есть полномочия рассматривать документ по существу.
Обеспечительные меры могут быть частичными
С 1 января 2024 года действует новая редакция пунктов 11, 12.1 статьи 101 Налогового кодекса РФ, в которой установлена возможность как полной, так и частичной замены обеспечительных мер, принятых в отношении должника. В случае частичной замены обеспечительных мер они отменяются в замененной части.
Если должник погасит долг частично, обеспечительные меры снимаются только на эту сумму и, или в части уплаченной недоимки.
К ответственности не привлекают при положительном сальдо ЕНС
С 8 августа 2024 года ИФНС не может привлекать к налоговой ответственности, если на ЕНС есть сумма денежных средств, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. Поправки внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ.
Изменения по взысканиям недоимки
С сентября взыскивать задолженность с организации или ИП по сделкам между взаимозависимыми лицами и отражать этот долг в составе совокупной обязанности на ЕНС будут в более ранний срок - по факту вступления в силу решения ФНС России, а не решения суда (подп. 9, 10 п. 5 ст. 11.3, отмененный подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ).
С сентября взыскивать задолженность с организации или ИП по сделкам между взаимозависимыми лицами и отражать этот долг в составе совокупной обязанности на ЕНС будут в более ранний срок - по факту вступления в силу решения ФНС России, а не решения суда (подп. 9, 10 п. 5 ст. 11.3, отмененный подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Также налоговики станут взыскивать недоимку, пени и штрафы с любых счетов налогоплательщика, плательщика взносов, сборов и налогового агента за счет не принадлежащих ему денег на счете, которые запрещено взыскивать по его обязательствам. Исключение – специальные избирательные счета и специальные счета фондов референдума (п. 1 ст. 46 НК РФ). А приостановить операции по таким счетам в части указанных денежных средств ИФНС не сможет (п. 1 ст. 76 НК РФ).
Кроме того, ИФНС будет принимать решение о взыскании долгов не позднее двух месяцев со дня госрегистрации ИП при наличии у него на день регистрации неисполненного требования об уплате недоимки, пеней или штрафов (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Лимит недоимки, по которой плательщику не направляют уведомление, повысили со 100 руб. до 300 руб. (п. 4 ст. 52 НК РФ).
Пени по налогам должны пересчитать
С марта 2022 года по 31 декабря 2023 года Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ была установлена ставка пеней в размере 1/300 от действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ. Эта ставка продлена на 2024 год
Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ.
Пени за просрочку уплаты налогов, начисленные организациям с начала 2024 года по ставке 1/150, подлежат пересчету.
Компании Курской области получили налоговую отсрочку
Организациям и ИП, которые сейчас ведут деятельность в Курской области, предоставили отсрочку по уплате налогов и страховых взносов на 12 месяцев с последующей рассрочкой (постановление Правительства РФ от 4 сентября 2024 года № 1222).
Отложить на 12 месяцев можно уплату:
- налогов (за исключением НДС, налогов, подлежащих уплате налоговым агентом);
- авансовых платежей по налогам;
- страховых взносов на ОПС, ОМС и ОСС;
- страховых взносов на травматизм.
Далее через год, уплачивать налоги, авансы по налогам и страховые взносы (за исключением НПД и налога по АУСН) нужно будет равными частями в размере 1/12 от общей суммы ежемесячно.
Право на отсрочку имеют компании, которые ведут предпринимательскую деятельность на территории Курской области и приграничных территориях, где введен правовой режим контртеррористической операции и в отношении жителей этой территории принято решение о временном отселении.
Конкретный перечень организаций и ИП утверждает Правительство Курской области.
Минтруд обновил отчетные формы
Минтруд России весной 2024 года обновил формы отчетности в службу занятости. Они вступили в силу с 1 сентября 2024 года.
Работодатели обязаны сдавать в службу занятости отчеты:
- о принятии (об изменении, отмене) решения о ликвидации организации либо прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем;
- о принятии (об изменении, отмене) решения о сокращении численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя и возможном расторжении трудовых договоров;
- о введении (об изменении, отмене) режима неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели, о простое;
- о временном переводе (об изменении, отмене решения о временном переводе) работников на дистанционную (удаленную) работу по инициативе работодателя в исключительных случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
- о процедуре, примененной в отношении работодателя в деле о несостоятельности (банкротстве);
- о свободных рабочих местах и вакантных должностях, в том числе о потребности в их замещении;
- о выполнении квоты для приема на работу инвалидов;
- об иных действиях и событиях, влияющих на положение на рынке труда в Российской Федерации, в случаях, порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ.
Отпуск работника с инвалидностью – не менее 30 дней
Федеральный закон от 08.08.2024 № 268-ФЗ внес изменения в статью 115 Трудового кодекса РФ.
Она дополнена положением о том, что работающим инвалидам нужно предоставлять не менее 30 календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска;
Для смены директора фирма нужен нотариус
С 1 сентября 2024 года для смены руководителя организация необходимо нотариальное удостоверение решения о смене гендиректора Общества с ограниченной ответственность (ООО). Подавать заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ будет нотариус.
Поправки в закон «Об акционерных обществах» внесены Федеральным законом от 8 августа 2024 г. №287-ФЗ. Они направлены на борьбу с подделкой протоколов общего собрания участников ООО и, как следствие, этого с рейдерскими захватами.
Госпошлины за обращение в суд увеличены
Размеры госпошлин при подаче исковых заявлений в суды увеличены с 8 сентября 2024 года Федеральными законами № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г. и №259-ФЗ от 8 августа 2024 г.
Новые тарифы, которые больше прежних в несколько раз, приведены в подпункте 7 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ.
Подача иска в суд о признании недействительным решения контролирующего органа, иска о признание должника банкротом обойдется дороже в 10 раз.
Документы бухучета должны хранится в РФ
Пришло время полностью отказаться от хранения бухгалтерских документов за границей, в том числе электронных – на серверах зарубежных компаний.
Требование приказа Минфина от 23 декабря 2021 г. № 224н о месте хранения бухгалтерских документов в РФ действует с 1 января 2024 года.